2016年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》臨考試題三

　　【摘要】現(xiàn)距離考試時(shí)間越來越近，臨近考試，環(huán)球網(wǎng)校為了中級會計(jì)職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》臨考試題三”，以下是《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》臨考試題，供中級會計(jì)考生練習(xí)。

　　一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)

　　1 、關(guān)于獎勵積分的會計(jì)處理，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)授予客戶獎勵積分，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配

　　B.存在獎勵積分的情況下，在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款一次性確認(rèn)為收入

　　C.獎勵積分的公允價(jià)值應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)為收入

　　D.授予客戶獎勵積分應(yīng)在實(shí)際授予時(shí)確認(rèn)收入

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 獎勵積分的公允價(jià)值應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益。授予客戶獎勵積分，應(yīng)在客戶滿足條件兌換獎勵積分時(shí)確認(rèn)收入。

　　2 、下列各項(xiàng)中，能夠按照債務(wù)重組的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的是(　　)。

　　A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按轉(zhuǎn)股條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)

　　B.債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

　　C.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下以公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值的房產(chǎn)抵償債務(wù)

　　D.債務(wù)人借入新債以償還舊債

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組的定義，屬于債務(wù)重組;選項(xiàng)B，是破產(chǎn)清算時(shí)的處理，而債務(wù)重組規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，所以不符合題意。

　　3 、甲公司2014年11月10日與A公司簽訂一項(xiàng)生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價(jià)款為93.6萬元(含增值稅額，增值稅稅率為17%)，合同期為6個(gè)月。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用35萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生維修費(fèi)用15萬元甲公司預(yù)計(jì)完工進(jìn)度為65%，提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入是( )萬元。

　　A.80

　　B.56

　　C.52

　　D.37

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 因提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，不含稅的合同總價(jià)款=93.6/(1+17%)=80(萬元);勞務(wù)完成程度=65%;本期確認(rèn)的收入=80×65%=52(萬元)。

　　4 、下列屬于離職后福利的是(　　)。

　　A.累積帶薪缺勤

　　B.辭退福利

　　C.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

　　D.退休后養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、C，屬于短期薪酬。

　　5 、下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會計(jì)處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.一般企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

　　C.一般企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

　　D.房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)該作為存貨核算

　　【正確答案】B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物的價(jià)值應(yīng)該一并計(jì)入對外出售的房產(chǎn)的價(jià)值中，不計(jì)提攤銷和折舊。

　　6 、甲公司2014年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：(1)2014年1月2日，甲公司從乙公司手中購入A公司股票100萬股，占其表決權(quán)資本的1%，對A公司無控制、共同控制和重大影響且在公允市場有報(bào)價(jià)，支付款項(xiàng)2200萬元，另支付交易費(fèi)用50萬元，準(zhǔn)備近期出售;(2)2014年6月20日，甲公司從上海證券交易所購入B公司股票2000萬股，占其表決權(quán)資本的40%，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響;支付款項(xiàng)4000萬元，準(zhǔn)備長期持有，當(dāng)日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10500萬元。不考慮其他因素，則下列說法正確的是(　　)。

　　A.甲公司應(yīng)將取得的A公司股票作為長期股權(quán)投資核算

　　B.甲公司取得的A公司股票的入賬價(jià)值應(yīng)為2250萬元

　　C.甲公司應(yīng)將取得的B公司股票作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算

　　D.甲公司取得的B公司股票的入賬價(jià)值應(yīng)為4000萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 甲公司取得A公司投資后，對其無控制、共同控制和重大影響且在公允市場有報(bào)價(jià)，并且準(zhǔn)備近期出售，所以應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，并按照付出對價(jià)的公允價(jià)值2200萬元作為入賬價(jià)值(交易費(fèi)用計(jì)入投資收益);甲公司取得B公司投資后，對其能夠產(chǎn)生重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，付出對價(jià)的公允價(jià)值4000萬元小于享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4200萬元(10500×40%)，所以取得的B公司股票的入賬價(jià)值=4200(萬元)。所以只有選項(xiàng)C符合題意。

　　7 、下列有關(guān)固定資產(chǎn)成本確定的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

　　B.融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　C.核電站核設(shè)施企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用應(yīng)按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　D.為凈化環(huán)境需購置的環(huán)保設(shè)備，因?yàn)椴粫槠髽I(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益，因此不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)核算。

　　8 、確立會計(jì)核算空間范圍所依據(jù)的會計(jì)基本假設(shè)是(　)。

　　A.會計(jì)主體

　　B.持續(xù)經(jīng)營

　　C.會計(jì)分期

　　D.貨幣計(jì)量

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量則為會計(jì)核算提供了必要手段。
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　　9 、關(guān)于集團(tuán)股份支付的處理，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵且規(guī)定鎖定期和解鎖期的，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓

　　B.結(jié)算企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理

　　C.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)并且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)該將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　D.接受服務(wù)企業(yè)授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理。

　　10 、甲公司將一棟商業(yè)大樓出租給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，稅法對其成本模式計(jì)量口徑是認(rèn)可的。2014年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場的成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該大樓原價(jià)5500萬元，已計(jì)提折舊2500萬元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為8200萬元。甲公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，則甲公司因此調(diào)整2014年年初未分配利潤(　　)萬元。

　　A.3510

　　B.390

　　C.5200

　　D.4810

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 甲公司所做會計(jì)分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 8200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2500

　　貸：投資性房地產(chǎn) 5500

　　遞延所得稅負(fù)債 (5200×25%) 1300

　　盈余公積 (5200×75%×10%) 390

　　利潤分配——未分配利潤 (5200×75%×90%) 3510

　　11 、甲公司委托乙公司代為加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)，收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。雙方均為增值稅一般納稅人。甲公司發(fā)出材料的實(shí)際成本為350萬元，支付加工費(fèi)100萬元、增值稅額17萬元、消費(fèi)稅額40萬元。不考慮其他因素，則甲公司收回該批委托加工物資的實(shí)際成本為(　　)萬元。

　　A.507

　　B.490

　　C.450

　　D.467

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 甲公司收回該批委托加工品的成本=350+100=450(萬元)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果加工收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入成本;用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅不計(jì)入成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。

　　12 、甲公司于2011年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、面值總額為3000萬元、一次還本分期付息的公司債券，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，分別于每年的1月5日支付上年度利息，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為3130萬元;另支付交易費(fèi)用2.27萬元，實(shí)際利率為4%。2012年12月31日甲公司該批債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，則甲公司在2012年末應(yīng)確認(rèn)的減值金額為(　　)萬元。

　　A.181.86

　　B.179.4

　　C.0

　　D.232.27

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 該債券在2011年末的攤余成本為(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=3107.56(萬元)，則在2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3107.56×4%=124.3(萬元)，2012年末的攤余成本為3107.56+(124.3-3000×5%)=3081.86(萬元)，而此時(shí)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，則應(yīng)確認(rèn)的減值金額=3081.86-2900=181.86(萬元)。

　　13 、下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法中，正確的是(　　)。

　　A.政府補(bǔ)助一定是無償取得的

　　B.直接減征、免征的所得稅屬于政府補(bǔ)助

　　C.對于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助，將來是要進(jìn)行償還的

　　D.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接或間接取得資產(chǎn)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等;政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)。

　　14 、2014年年末，甲事業(yè)單位完成財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金30000元轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，則甲事業(yè)單位下列賬務(wù)處理中，正確的是(　)。

　　A.借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 30000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 30000

　　B.借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 30000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 30000

　　C.借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 30000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 30000

　　D.借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 30000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 30000

　　【正確答案】D

　　15 、企業(yè)判斷融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)中，下列表述不正確的是(　)。

　　A.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃

　　B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，判斷為融資租賃

　　C.當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限≥75%時(shí);則租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃

　　D.當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上(含90%)則從出租人角度或從承租人角度，該項(xiàng)租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃

　　【正確答案】C
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　　二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，多選、少選、錯選、不選均不得分。)

　　1、下列有關(guān)長期股權(quán)投資初始計(jì)量的表述中，正確的有(　)。

　　A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的中介費(fèi)等與企業(yè)合并相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.同一控制下，企業(yè)以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，發(fā)生的與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)從發(fā)行溢價(jià)中扣除，溢價(jià)不足扣減的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤

　　C.同一控制下，企業(yè)以發(fā)行債券作為合并對價(jià)的，為發(fā)行債券而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，應(yīng)調(diào)整發(fā)行產(chǎn)生的溢折價(jià)

　　D.投資者投入的長期股權(quán)投資，一律按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外，所以選項(xiàng)D不正確。

　　2、下列交易或事項(xiàng)形成的負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有(　)。

　　A.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元

　　B.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)在當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債410萬元

　　C.企業(yè)違反國家法律法規(guī)應(yīng)付的罰款

　　D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則一致，會計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款230萬元

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)C，企業(yè)違法罰款支出，無論是否實(shí)際發(fā)生，稅法均不認(rèn)可，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)D，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則一致，會計(jì)確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不要計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3、甲公司下列各項(xiàng)權(quán)益性投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有(　)。

　　A.從市場購入5000萬股B公司發(fā)行在外的普通股，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，甲公司對B公司具有重大影響

　　B.購入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證200萬份，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購D公司增發(fā)的1股普通股

　　C.取得E公司10%股權(quán)，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，對E公司不具有控制、共同控制或重大影響

　　D.甲公司擁有F公司60%的表決權(quán)資本，對F公司具有控制權(quán)

　　【正確答案】A,D

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，由于認(rèn)股權(quán)證屬于衍生金融工具，因此應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算(其他金融資產(chǎn)都屬于非衍生金融工具，因此不能夠劃分為其他金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資)。

　　4、A公司將原采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的一幢出租用辦公樓收回，作為企業(yè)的自用房地產(chǎn)處理。在出租收回前，該投資性房地產(chǎn)的成本和公允價(jià)值變動明細(xì)科目分別為1000萬元和200萬元(貸方)。轉(zhuǎn)換當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為900萬元。關(guān)于該事項(xiàng)，下列說法正確的有( 　　)。

　　A.該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日影響損益的金額為100萬元

　　B.該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日影響損益的金額為0

　　C.轉(zhuǎn)換時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是800萬元

　　D.對于投資性房地產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的公允價(jià)值變動損益在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)時(shí)不用作處理

　　【正確答案】A,D

　　【答案解析】 轉(zhuǎn)換日應(yīng)做的賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　900

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動　200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　 　　1000

　　公允價(jià)值變動損益　　　　 　　100

　　5、下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有(　　)。

　　A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　B.企業(yè)應(yīng)以未來期間適用的所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　C.彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅，會影響所得稅費(fèi)用金額

　　D.可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用

　　【正確答案】A,C

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅是以未來轉(zhuǎn)回期間的稅率計(jì)算確認(rèn);選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

　　6、下列各項(xiàng)中，不需要采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理的有(　)。

　　A.無形資產(chǎn)因預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限

　　B.低值易耗品攤銷方法的改變

　　C.固定資產(chǎn)因預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而變更其折舊方法

　　D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)改按公允價(jià)值模式計(jì)量

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、C，屬于會計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)B，屬于不重要的會計(jì)政策，也不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)D，屬于會計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　7、下列關(guān)于長期股權(quán)投資持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的說法中，不正確的有(　　)。

　　A.增資后原股權(quán)投資應(yīng)按照增資日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額重新計(jì)量

　　B.原股權(quán)投資賬面價(jià)值與增資日占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積

　　C.增資后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)以原股權(quán)投資在增資日的公允價(jià)值與新增投資成本之和確定

　　D.當(dāng)原持股比例確認(rèn)的營業(yè)外收入的金額小于本次新增投資成本產(chǎn)生的正商譽(yù)的金額時(shí)，則不需要對新增投資成本進(jìn)行調(diào)整

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】 原股權(quán)投資的賬面價(jià)值在增資日保持不變，因此不需要按照被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確定，也不會涉及到差額的處理，因此選項(xiàng)A、B不正確;增資后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為原股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增持股比例確認(rèn)的入賬價(jià)值之和，對于新增投資賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)綜合考慮原持有投資和追加投資時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額，選項(xiàng)C不正確。

　　8、下列關(guān)于專門借款的說法中，正確的有(　　)。

　　A.計(jì)算專門借款資本化金額時(shí)需要扣除相應(yīng)期間閑置資金的投資收益

　　B.專門借款為外幣借款的，資本化期間的匯兌差額應(yīng)該資本化

　　C.計(jì)算專門借款非資本化期間的費(fèi)用化金額時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除閑置資金的短期投資收益

　　D.外幣專門借款非資本化期間的匯兌差額應(yīng)該費(fèi)用化

　　【正確答案】A,B,C

　　9、下列有關(guān)售后回購的處理中，不正確的有(　)。

　　A.售后回購在任何情況下都不確認(rèn)收入

　　B.采用售后回購方式銷售商品的，如果不屬于融資交易，則企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

　　C.在售后回購方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入

　　D.有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，仍應(yīng)將回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　【正確答案】A,D

　　【答案解析】 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理，因此選項(xiàng)AD不正確。

　　10、關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的處理，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金要在保證期滿時(shí)予以沖銷

　　B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用時(shí)要考慮其各種可能的情況對應(yīng)發(fā)生概率的大小

　　C.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目

　　D.產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對客戶提供服務(wù)的一種承諾

　　【正確答案】A,B,C,D
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　1、股份支付中在通過期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予職工的股票期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)以目前狀況為標(biāo)準(zhǔn)，不需要考慮股價(jià)的預(yù)計(jì)波動情況。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 作為股票期權(quán)的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會考慮股價(jià)的預(yù)計(jì)波動率，因此企業(yè)在確定期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮這個(gè)因素。

　　2、公司各部門使用的固定資產(chǎn)在進(jìn)行修理時(shí)發(fā)生的修理費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，包括專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的修理費(fèi)用。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 按照現(xiàn)有規(guī)定，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用記入“銷售費(fèi)用”科目，其他所有固定資產(chǎn)修理費(fèi)用都記入“管理費(fèi)用”科目。

　　3、非貨幣性資產(chǎn)交換中，當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值。( )

　　【正確答案】對

　　4、一般情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將服務(wù)成本和設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【正確答案】對

　　5、母公司不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司的投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入商譽(yù)。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　6、企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。(　　)

　　【正確答案】對

　　7、對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方，當(dāng)該參與方對合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利且無重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。(　　)

　　【正確答案】對

　　8、投資性房地產(chǎn)發(fā)生的日常維護(hù)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本科目。(　　)

　　【正確答案】對

　　9、權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括模擬股票和股票期權(quán)。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期權(quán)，模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付使用的工具。

　　10、固定資產(chǎn)的定期大修理支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。(　　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)的定期大修理支出，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化。
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　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　1、A公司在2011年～2013年發(fā)生了如下與債務(wù)重組相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)2011年1月10日，A公司銷售給B公司一批庫存商品，價(jià)款2200萬元(包含應(yīng)收取的增值稅額)，合同約定8個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。8個(gè)月后，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià)款。A公司已于2011年6月30日，對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　(2)2012年1月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意豁免B公司200萬元債務(wù)，同時(shí)B公司應(yīng)以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。

　　B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為1500萬元，已計(jì)提攤銷200萬元，公允價(jià)值為1200萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元(其中成本為500萬元，公允價(jià)值變動為100萬元)，公允價(jià)值為200萬元。剩余債務(wù)自2012年1月1日起延期2年，并按照4%(與實(shí)際利率相同)的利率計(jì)算利息，同時(shí)約定，如果2012年B公司實(shí)現(xiàn)利潤，則次年利率上升至6%，如果不能實(shí)現(xiàn)利潤則維持4%的利率，利息按年支付。

　　(3)B公司在債務(wù)重組時(shí)預(yù)計(jì)2012年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算A公司債務(wù)重組后剩余應(yīng)收賬款的公允價(jià)值。

　　(2)計(jì)算B公司債務(wù)重組利得的金額。

　　(3)分別編制A公司和B公司在債務(wù)重組日的分錄。

　　(4)假如2012年B公司實(shí)現(xiàn)盈利，分別編制A公司和B公司債務(wù)重組后的會計(jì)處理。

　　(5)假如2012年B公司沒有實(shí)現(xiàn)盈利，編制B公司償還債務(wù)的會計(jì)處理。

　　【答案】

　　(1)計(jì)算A公司債務(wù)重組后剩余應(yīng)收賬款的公允價(jià)值;

　　A公司2012年1月1日重組后應(yīng)收賬款的公允價(jià)值=2200-豁免200-1200-200=600(萬元)

　　(2)計(jì)算B公司債務(wù)重組利得的金額;

　　B公司的債務(wù)重組利得=2200-(1200+200)-600-600×(6%-4%)=188(萬元)

　　(3)A公司：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　 　 600

　　無形資產(chǎn)　　　　　　 　 1200

　　投資性房地產(chǎn)　　　 　 　200

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　 　 　20

　　營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 180

　　貸：應(yīng)收賬款　　　 2200

　　B公司：

　　借：應(yīng)付賬款 2 200

　　累計(jì)攤銷　　　　　 　　　　 　200

　　營業(yè)外支出 ——處置非流動資產(chǎn)損失 100(1300-1200)

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　 　　　1500

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　 　 　 　200

　　應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組　　 　　　600

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　 　 12(600×2%×1)

　　營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 　　188

　　同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 500

　　公允價(jià)值變動損益 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 500

　　——公允價(jià)值變動 100

　　(4)假如2012年B公司實(shí)現(xiàn)盈利，則：

　　A公司：

　　2012年12月31日收到利息=600×4%=24(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　24

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　24

　　2013年12月31日

　　借：銀行存款 636

　　貸：應(yīng)收賬款 ——債務(wù)重組 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 24(600×4%)

　　營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失

　　12(600×2%)

　　B公司：

　　2012年12月31日支付利息=600×4%=24(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　24

　　貸：銀行存款　　　 　　　 24

　　2013年12月31日

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 24

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 12

　　貸：銀行存款 636

　　(5)假定B公司2012年未實(shí)現(xiàn)盈利，將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　2012年12月31日：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 　24

　　貸：銀行存款　　　　 24

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 12

　　貸：營業(yè)外收入 12

　　2013年12月31日：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　 　　600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　24

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　624
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　　2、甲公司為一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，2015年發(fā)生的與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司有一條流水線生產(chǎn)丙產(chǎn)品，該流水線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量;此外丙產(chǎn)品由包裝機(jī)包裝后對外銷售，包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，該公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務(wù)，收取包裝費(fèi)。

　　(2)2015年12月31日，甲公司一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(房產(chǎn))出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8200萬元。該投資性房地產(chǎn)為2014年10月以銀行存款9000萬元購入的，其中包含相關(guān)稅費(fèi)120萬元，于當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并對外出租，年租金為400萬元，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房地產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為15年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，該房地產(chǎn)發(fā)生減值后，原折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。

　　(3)甲公司在2015年1月1日以250萬元的價(jià)格收購了乙公司80%的股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)10萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。在2015年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為250萬元，自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為270萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料①，判斷資產(chǎn)組應(yīng)如何認(rèn)定，并簡要說明理由;

　　(2)根據(jù)資料②，計(jì)算投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響，并寫出分析過程;

　　(3)根據(jù)資料③，簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定，并計(jì)算甲公司2015年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額。

　　【答案】

　　(1)A、B、C三部機(jī)器應(yīng)作為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)應(yīng)作為一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)。

　　理由：A、B、C三部機(jī)器組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務(wù)，收取包裝費(fèi)，說明包裝機(jī)可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故不與A、B、C三部機(jī)器認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　(2)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，可收回金額=8200(萬元)，期末賬面價(jià)值=9000-9000/15/12×(2+12)=8300(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的減值損失=8300-8200=100(萬元)，當(dāng)年因計(jì)提折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的金額=9000/15=600(萬元)，當(dāng)年租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額=400(萬元)。因此，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響=400―600―100=-300(萬元)。

　　(3)商譽(yù)減值測試的規(guī)定：商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合至少在每年年度終了進(jìn)行減值測試。相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　甲公司2015年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額為0。

　　2015年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))的賬面價(jià)值為282.5(270+10/80%)萬元，可收回金額為250萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))發(fā)生的減值為32.5萬元，首先應(yīng)抵減商譽(yù)的金額12.5(10/80%)萬元，剩余部分20萬元確認(rèn)為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報(bào)表中只需要確認(rèn)母公司享有的商譽(yù)減值金額，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備10萬元，最終合并報(bào)表中列示的商譽(yù)金額為0(10-10)。
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　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　1、A公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，其財(cái)務(wù)經(jīng)理在2014年底復(fù)核2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：

　　(1)A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案，2014年12月31日，該案件尚未作出判決，根據(jù)公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，如果敗訴，A公司需要支付的賠償金額和訴訟費(fèi)等費(fèi)用在100萬元至120萬元之間某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為2萬元。

　　A公司對該事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 2

　　營業(yè)外支出 108

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 110

　　(2)A公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款1000萬元于2014年9月到期。該借款系乙公司于2008年9月從銀行借入的，A公司為乙公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。

　　乙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為1180萬元。由于乙公司無力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)?？?90萬元。

　　A公司2014年12月31日應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：營業(yè)外支出 90

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ——債務(wù)擔(dān)保 90

　　(3)2014年11月，A公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同，約定在2015年6月末以每件2萬元的價(jià)格向丙公司銷售120件Z產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該部分合同價(jià)款的20%。至2014年12月31日，A公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品30件，每件成本2.3萬元，市場單位售價(jià)為2.3萬元。其余90件產(chǎn)品因原材料短缺暫時(shí)停產(chǎn)。由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從某國進(jìn)口，而該國出現(xiàn)金融危機(jī)，所需原材料預(yù)計(jì)2015年8月以后才能進(jìn)口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2015年8月以后。

　　假定不考慮銷售相關(guān)稅費(fèi)。A公司對該事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 36

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 36

　　(4)A公司2014年12月份，共銷售X產(chǎn)品6萬件，銷售收入為36000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。

　　根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本月銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2014年12月31日，A公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為90萬元。對該事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：

　　借：銷售費(fèi)用 90

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90

　　(5)A公司于2014年12月1日決定終止企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，有關(guān)計(jì)劃已獲批準(zhǔn)，2014年12月31日，該計(jì)劃已向社會公告，受影響的公司職工、客戶及供應(yīng)商均收到了通知。

　　由此需要辭退10名員工，由于是否接受辭退，職工可以作出選擇，經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)發(fā)生150萬元辭退費(fèi)用的可能性為60%，發(fā)生100萬元辭退費(fèi)用的可能性為40%。對于留用職工，將予以轉(zhuǎn)崗，轉(zhuǎn)崗職工上崗前將進(jìn)行培訓(xùn)，預(yù)計(jì)培訓(xùn)費(fèi)為20萬元。A公司沒有將辭退職工的補(bǔ)償確認(rèn)為重組義務(wù)，未做相關(guān)處理。

　　其他資料：

　　假定不考慮所得稅因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷A公司2014年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷A公司2014年12月31日確認(rèn)債務(wù)擔(dān)保的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請寫出計(jì)算過程)

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷A公司2014年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請寫出計(jì)算過程)

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷A公司2014年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額及分錄是否正確，并說明理由;如果A公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請寫出計(jì)算過程)

　　(5)根據(jù)資料(5)，判斷A公司2014年12月31日的處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。(需要計(jì)算的請寫出計(jì)算過程)

　　【答案】

　　(1)該會計(jì)處理不正確。

　　理由：因?yàn)楦鶕?jù)A公司的法律顧問判斷，A公司敗訴的可能性為40%，沒有達(dá)到“很可能”的條件，所以不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　更正分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 110

　　貸：管理費(fèi)用 2

　　營業(yè)外支出 108

　　(2)該會計(jì)處理不正確。

　　理由：至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%。估計(jì)需要支付擔(dān)?？?90萬元。因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額為590萬元。

　　編制更正分錄：

　　借：營業(yè)外支出 500

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ——債務(wù)擔(dān)保 500

　　(3)該會計(jì)處理不正確。

　　理由：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，存在一部分合同標(biāo)的資產(chǎn)，而且無合同標(biāo)的資產(chǎn)部分很可能不能生產(chǎn)，那么需要將存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分和不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分分別進(jìn)行核算，不能一并進(jìn)行考慮。

　　①對于存在標(biāo)的資產(chǎn)的30件：執(zhí)行合同損失=30×2.3-30×2=9(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=30×2×20%=12(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。對存在的30件Z產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬元。

　　②對于不存在標(biāo)的資產(chǎn)的90件：因原料短缺，很可能無法按期交貨，違約金損失=90×2×20%=36

　　(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債36萬元。

　　更正分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 27(9-36)

　　貸：資產(chǎn)減值損失 27

　　借：營業(yè)外支出 36

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 36

　　(4)該會計(jì)處理正確。

　　理由：預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用=36000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=90(萬元)

　　(5)該會計(jì)處理不正確。

　　理由：辭退職工的補(bǔ)償屬于重組義務(wù)的直接支出，應(yīng)確認(rèn)為重組義務(wù)。公司所需支出不存在連續(xù)范圍，且屬于單個(gè)項(xiàng)目，因此應(yīng)該按照最可能發(fā)生的金額150萬元確認(rèn)，發(fā)生的職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)不屬于與重組義務(wù)有關(guān)的支出，在2014年12月31日不需確認(rèn)。

　　會計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用 150

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 150
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　　2、甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司2012年～2013年進(jìn)行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的債券50萬張，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際利率為7%。

　　2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

　　(2)2012年4月10日，購買丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。

　　2012年12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。

　　(3)2012年5月15日，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元，取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

　　2012年12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

　　(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動對公司利潤的影響，2012年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共計(jì)200萬股，系2011年11月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元。

　　2011年12月31日，戊公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

　　2012年1月1日，甲公司對其進(jìn)行重分類的分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 300

　　其他綜合收益 308

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　2012年12月31日，戊公司股票的市場價(jià)格為每股10元。2012年12月31日，甲公司將其持有的戊公司股票的公允價(jià)值變動計(jì)入了所有者權(quán)益。

　　(5)2013年1月1日，甲公司按面值購入己公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2013年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當(dāng)日，剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除對乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對剩余債券仍作為持有至到期投資核算。

　　其他資料：(P/A,7%,4)=3.3872;(P/S,7%,4)=0.7629

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動的會計(jì)分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。

　　(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。

　　(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)?ldquo;管理層擬持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資——成本 5000

　　貸：銀行存款 4795

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 205

　　(2)甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4795×7%=335.65(萬元)

　　相關(guān)的會計(jì)分錄應(yīng)該是：

　　借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65

　　貸：投資收益 335.65( 4795×7% )

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收利息 300

　　(3)2012年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,4)+5000×(P/S,7%,4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94

　　(萬元)，其賬面價(jià)值為4830.65(4 795+35.65)萬元。因其賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4830.65-4491.94=338.71(萬元)，賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　338.71

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動的會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 400(12×100-800)

　　貸：其他綜合收益 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)?ldquo;管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票”。甲公司2012年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(萬元)。

　　(6)甲公司將持有的戊公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是不正確的。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 300

　　其他綜合收益 308

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 [200×(10-10.5)]100

　　貸：其他綜合收益 100

　　借：公允價(jià)值變動損益 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 100

　　(7)甲公司“對剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
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