2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》臨考試題一

更新時(shí)間：2016-09-06 11:09:43 來(lái)源：環(huán)球網(wǎng)校

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

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　　【摘要】現(xiàn)距離考試時(shí)間越來(lái)越近，臨近考試，環(huán)球網(wǎng)校為了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》臨考試題一”，以下是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》臨考試題，供中級(jí)會(huì)計(jì)考生練習(xí)。

　　一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

　　1、下列關(guān)于股份支付的可行權(quán)條件中，屬于市場(chǎng)條件的是(　　)。

　　A.最低股價(jià)增長(zhǎng)率

　　B.銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況

　　C.最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

　　D.最低盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況

　　【正確答案】A

　　【答案解析】市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。最低股價(jià)的增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率也屬于市場(chǎng)條件，故選項(xiàng)A正確。

　　2、下列關(guān)于投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的說(shuō)法中，正確的是(　　)。

　　A.投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對(duì)股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算

　　B.增資后原投資應(yīng)按照增資日的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　C.新增投資應(yīng)按照增資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額確定

　　D.增資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為增資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以新的持股比例確定

　　【正確答案】A

　　【答案解析】投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對(duì)股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，選項(xiàng)A正確;對(duì)于原投資，不應(yīng)按照增資日的公允價(jià)值重新計(jì)量，應(yīng)保持原投資賬面價(jià)值不變，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;增資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)以原股權(quán)在增資日的賬面價(jià)值與新增投資確定的入賬價(jià)值之和進(jìn)行確定，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　3、企業(yè)因持有至到期投資部分出售滿足重分類條件將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，下列說(shuō)法不正確的是(　　)。

　　A.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬

　　B.重分類日該剩余部分的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益

　　C.在出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)相應(yīng)的轉(zhuǎn)出

　　D.重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　【正確答案】D

　　【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　4、2015年1月1日，甲公司的A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元。2015年12月31日庫(kù)存A產(chǎn)品100臺(tái)，單位成本為20萬(wàn)元，總成本為2000萬(wàn)元。甲公司已與乙公司簽訂了銷售合同，約定該批A產(chǎn)品將以每臺(tái)15萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)于2016年1月20日全部銷售給乙公司。甲公司銷售部門提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶乙公司銷售A產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。2015年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬(wàn)元/臺(tái)。2015年12月31日，A公司該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.506

　　C.510

　　D.1490

　　【正確答案】B

　　【答案解析】 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=15×100-0.1×100=1490(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(2000-1490)-4=506(萬(wàn)元)。

　　5、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)記入(　　)。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.其他業(yè)務(wù)成本

　　C.制造費(fèi)用

　　D.銷售費(fèi)用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資性房地產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益，即其他業(yè)務(wù)成本。

　　6、甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為240萬(wàn)元，累計(jì)折舊為125萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元;乙公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為200萬(wàn)元，累計(jì)折舊為75萬(wàn)元，公允價(jià)值為140萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司因該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為(　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.5

　　C.10

　　D.15

　　【正確答案】A

　　【答案解析】由于該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，屬于以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，所以不確認(rèn)損益。

　　7、甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，在此之前，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為0，備查賬簿中登記的損失為70萬(wàn)元，則2014年末甲公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益金額是(　　)萬(wàn)元。

　　A.40

　　B.0

　　C.20

　　D.60

　　【正確答案】C

　　【答案解析】因?yàn)楸灸甓燃坠鞠碛械囊夜緝衾麧?rùn)的份額是300×30%=90(萬(wàn)元)，以前年度已經(jīng)確認(rèn)的損失在備查賬簿中還有70萬(wàn)元，所以應(yīng)該先恢復(fù)備查賬簿中的損失，有余額的，再確認(rèn)投資收益。本題中恢復(fù)備查賬簿中的損失70萬(wàn)元，所以本年度應(yīng)該確認(rèn)的投資收益為90-70=20(萬(wàn)元)。

　　8、甲公司自2014年2月1日起自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生研究費(fèi)用200萬(wàn)元;開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為300萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬(wàn)元，2015年4月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出及預(yù)計(jì)年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2015年末因該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為(　　)萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.300

　　C.370

　　D.500

　　【正確答案】C

　　9、下列各項(xiàng)目中，不屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)收入的是(　　)。

　　A.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)按期計(jì)提的利息收入

　　B.出售固定資產(chǎn)所取得的收入

　　C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權(quán)使用費(fèi)收入

　　D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)ACD均屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)的收入;選項(xiàng)B是讓渡資產(chǎn)所有權(quán)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，屬于利得。

　　10、下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊

　　B.企業(yè)持有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)規(guī)定按10年采用直線法計(jì)提折舊，稅法按8年采用直線法計(jì)提折舊

　　C.對(duì)固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面余額的部分進(jìn)行了調(diào)整

　　D.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)不按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，因此是不能調(diào)整的，仍保持原賬面余額不變，與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在差異;選項(xiàng)D，稅法不認(rèn)可減值，所以計(jì)提減值后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　　11、甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，2013年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。乙公司2014年發(fā)生凈虧損5000萬(wàn)元。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款350萬(wàn)元(符合長(zhǎng)期權(quán)益的條件)，同時(shí)，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)乙公司額外損失彌補(bǔ)義務(wù)100萬(wàn)元且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。甲公司2014年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-2000

　　B.1500

　　C.-1900

　　D.-1950

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　2014年度甲公司應(yīng)分擔(dān)投資損失=5000×40%=2000(萬(wàn)元) > 投資賬面價(jià)值1500萬(wàn)元，首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　1500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 1500

　　其次，因甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款350萬(wàn)元，且甲公司需要承擔(dān)乙公司額外損失彌補(bǔ)義務(wù)100萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：

　　借：投資收益　　450

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　 350

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　 100

　　2013年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=1500+450=1950(萬(wàn)元)。

　　(長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失50萬(wàn)元備查登記)

　　12、甲公司于2013年2月委托乙商店代銷A產(chǎn)品2000件，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 500萬(wàn)元，代銷價(jià)款(不含稅)750萬(wàn)元，乙商店按代銷價(jià)款的10%收取手續(xù)費(fèi)。本年12月31日收到乙商店交付的代銷清單，列明已銷售A產(chǎn)品1000件，甲公司收到代銷清單時(shí)向乙商店開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為(　　)萬(wàn)元。

　　A.375

　　B.750

　　C.0

　　D.200

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=750×1000/2000=375(萬(wàn)元)。

　　13、某企業(yè)12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：應(yīng)收賬款(借方)9000美元，72900元人民幣;銀行存款20000美元，162000元人民幣;應(yīng)付賬款(貸方)6000美元，49200元人民幣;短期借款2000美元，16500元人民幣;長(zhǎng)期借款(為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借入，且固定資產(chǎn)已交付使用)15000美元，124200元人民幣。12月31日的即期匯率為：1美元=8.5元人民幣，不考慮其他因素，則期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益為(　　)元。

　　A.5150

　　B.850

　　C.1400

　　D.6000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期末應(yīng)調(diào)整的匯兌損益=(9000+20000-6000-2000-15000)×8.5-(72900+162000-49200-16500-124200)=6000(元)

　　14、2012年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予5萬(wàn)份股票增值權(quán)，可行權(quán)日為2015年12月31日。該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司授予日股票市價(jià)為5元，截至2013年底累計(jì)確認(rèn)負(fù)債3000萬(wàn)元，2012年和2013年均沒(méi)有人員離職，2014年有10人離職，預(yù)計(jì)2015年沒(méi)有人離職，2014年年末股票增值權(quán)公允價(jià)值為12元，則下列關(guān)于該項(xiàng)股份支付說(shuō)法不正確的是(　　)。

　　A.該項(xiàng)股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　B.對(duì)2014年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額為1050萬(wàn)元

　　C.2014年年末確認(rèn)資本公積累計(jì)數(shù)為4050萬(wàn)元

　　D.2014年年末確認(rèn)負(fù)債累計(jì)數(shù)為4050萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】 2014年年末確認(rèn)負(fù)債累計(jì)數(shù)=(100-10)×12×5×3/4=4050(萬(wàn)元);對(duì)2014年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額=4050-3000=1050(萬(wàn)元)。

　　15、甲、乙公司為同一集團(tuán)下的兩個(gè)子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。同年5月，又從母公司A公司手中取得乙公司45%的股權(quán)，對(duì)乙公司實(shí)現(xiàn)控制。第一次投資支付銀行存款45萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為350萬(wàn)元;第二次投資時(shí)支付銀行存款205萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為620萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為550萬(wàn)元;假定不考慮其他因素，已知該項(xiàng)交易不屬于一攬子交易。則形成合并之后，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.341

　　B.250

　　C.302.5

　　D.232.5

　　【正確答案】C

　　【答案解析】同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，達(dá)到合并后應(yīng)該以應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=550×(10%+45%)=302.5(萬(wàn)元)。

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　2015年初：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　45

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　45

　　2015年5月：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　302.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 45

　　銀行存款　　　　　　　　　205

　　資本公積——股本溢價(jià) 　　　　52.5

　　二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

　　1、下列各項(xiàng)表述中，不正確的有(　　)。

　　A.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

　　B.計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)不能轉(zhuǎn)回

　　C.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)款之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支;選項(xiàng)C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核，如果有客觀證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的有(　)。

　　A.用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工原材料收回時(shí)支付的消費(fèi)稅

　　B.小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時(shí)所支付的增值稅

　　C.發(fā)出委托加工物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗

　　D.商品流通企業(yè)外購(gòu)商品時(shí)所發(fā)生的合理?yè)p耗

　　【正確答案】B,C,D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方，不計(jì)入存貨成本;選項(xiàng)B，一律不得抵扣，計(jì)入存貨成本;選項(xiàng)C，應(yīng)作為委托加工物資成本的一部分;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

　　3、甲公司2015年1月1日發(fā)行了一項(xiàng)5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值總額為2000萬(wàn)元，票面利率為6%，分期付息.到期一次歸還本金。該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)款為2100萬(wàn)元，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。已知：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，8%，5)=0.6806，(P/A，8%，5)=3.9927。假定不考慮其他因素，則下列說(shuō)法正確的有(　　)。

　　A.負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額為1840.32萬(wàn)元

　　B.權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額為159.68萬(wàn)元

　　C.應(yīng)記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的金額為159.68萬(wàn)元

　　D.如果發(fā)行債券時(shí)發(fā)生了交易費(fèi)用，那么應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　【正確答案】A,C

　　【答案解析】負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(萬(wàn)元)，

　　權(quán)益成分的公允價(jià)值=2100-1840.32=259.68(萬(wàn)元)，

　　應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券——利息調(diào)整的金額=2000-1840.32=159.68(萬(wàn)元)，

　　分錄：

　　借：銀行存款 2100

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)159.68

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000

　　其他權(quán)益工具 259.68

　　如果存在交易費(fèi)用，那么應(yīng)在權(quán)益成分和負(fù)債成分之間分?jǐn)?，不?yīng)直接計(jì)入損益。

　　4、下列有關(guān)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理中，正確的有(　　)。

　　A.出售后仍然保留對(duì)子公司的控制權(quán)

　　B.從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益

　　C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入商譽(yù)

　　D.不喪失控制權(quán)處置部分對(duì)子公司的投資后，還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　【正確答案】A,B,D

　　【答案解析】選項(xiàng)C，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　5、下列項(xiàng)目中，可能會(huì)引起企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生增減變動(dòng)的有(　　)。

　　A.出售無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　B.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓

　　C.計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　D.出租固定資產(chǎn)取得的租金

　　【正確答案】B,C,D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不會(huì)引起企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生增減變動(dòng)。

　　6、下列關(guān)于所得稅的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)減少所得稅費(fèi)用

　　B.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用

　　C.利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的列示金額是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用的合計(jì)

　　D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會(huì)影響遞延所得稅資產(chǎn)的金額

　　【正確答案】C,D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用;選項(xiàng)B，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　7、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)融資租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.在承租人對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值

　　B.在承租人未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)提的折舊總額為租賃開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　C.在能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間

　　D.在無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較長(zhǎng)者作為折舊期間

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】選項(xiàng)D，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

　　8、下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.未使用.不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

　　B.經(jīng)營(yíng)租賃出租的設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產(chǎn)

　　C.固定資產(chǎn)提足折舊后，如果繼續(xù)使用，需要補(bǔ)提折舊

　　D.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)需要補(bǔ)提折舊

　　【正確答案】A,B

　　【答案解析】固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。

　　9、下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　B.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除

　　C.可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　D.企業(yè)擬長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因其聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　【正確答案】B,C

　　【答案解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額和負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)D，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　10、下列關(guān)于可收回金額的表述，正確的有(　　)。

　　A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定

　　B.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額

　　C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定

　　D.只有當(dāng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均超過(guò)資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，才可確定資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值

　　【正確答案】B,C

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　1、在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。(　　)

　　【正確答案】對(duì)

　　2、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。(　　)

　　【正確答案】對(duì)

　　3 、因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。(　　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】在成本模式下，需要計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

　　4、企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，通過(guò)裝修而改善室內(nèi)裝潢，改擴(kuò)建支出一律費(fèi)用化處理。(　　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】如果改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化處理。

　　5、在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，如果涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)，則需要一并調(diào)整。(　　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】凡是涉及貨幣資金收支，均作為當(dāng)期的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表

　　6 、企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(　　)

　　【正確答案】對(duì)

　　【答案解析】企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資，如果對(duì)被投資單位在重大影響之上，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算;如果對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　7 、2013年發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員在2012年將財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元誤算為2000萬(wàn)元，該事項(xiàng)應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理。(　　)

　　【正確答案】對(duì)

　　8 、以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對(duì)于未來(lái)應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。(　　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對(duì)于未來(lái)應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;債權(quán)人計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后，壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，繼續(xù)沖減，并貸記資產(chǎn)減值損失。

　　9、以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】根據(jù)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，或有應(yīng)收金額不包括在債權(quán)人的未來(lái)應(yīng)收金額中。因此債權(quán)人不應(yīng)處理或有應(yīng)收金額。

　　10 、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值大幅度下跌的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(　　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　1、2014年，甲公司發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)：

　　(1)1月1日，甲公司對(duì)其20名核心管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，滿足行權(quán)條件后可以免費(fèi)獲得10萬(wàn)份甲公司股票：第一年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到30%;第二年年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)兩年內(nèi)平均增長(zhǎng)率達(dá)到25%;第三年末的可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)三年內(nèi)平均增長(zhǎng)率達(dá)到20%，每股期權(quán)在2014年1月1日的公允價(jià)值為每份20元。

　　2014年末，甲公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為28%，同時(shí)有1名管理人員離職，公司預(yù)計(jì)下一年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到30%，預(yù)計(jì)將來(lái)不會(huì)有人離職。

　　(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，協(xié)議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬(wàn)份M公司的股票期權(quán)，規(guī)定管理人員需自2014年7月1日開(kāi)始在M公司工作滿5年，方可以每股2元的價(jià)格購(gòu)買M公司新發(fā)行的股票10萬(wàn)股。授予日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。年末，該期權(quán)的公允價(jià)值為每份12元。甲公司預(yù)計(jì)五年內(nèi)的離職率將達(dá)到5%。甲公司2014年末進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 380

　　貸：資本公積——其他資本公積 380

　　(3)假如資料(1)中，2015年2月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員3000萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年末的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說(shuō)明理由并編制更正分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，確認(rèn)因取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)編制的分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬(wàn)元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 1 900

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 900

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理不正確。因?yàn)榧坠九c其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進(jìn)行結(jié)算，此時(shí)甲公司需要先購(gòu)入M公司新發(fā)行的股票然后再進(jìn)行結(jié)算，因此對(duì)于甲公司而言屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　甲公司2014年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬(wàn)元)，更正分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (570-380)190

　　資本公積——其他資本公積 380

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 570

　　(3)2015年，因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用　　　1900

　　貸：資本公積——其他資本公積　　1900

　　以現(xiàn)金補(bǔ)償3000萬(wàn)元低于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值3800萬(wàn)元的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　3800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　3000

　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年3月2日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款4400萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為748萬(wàn)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為88萬(wàn)元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵減增值稅)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬(wàn)元，同類產(chǎn)品售價(jià)為450萬(wàn)元;支付安裝費(fèi)用32萬(wàn)元，支付安裝工人的薪酬330萬(wàn)元;假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)2013年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提年折舊額。

　　(3)2014年末，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有減值跡象，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為4120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)持續(xù)使用為公司帶來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬(wàn)元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限均不改變，但預(yù)計(jì)凈殘值變更為120萬(wàn)元。

　　(4)2015年6月30日，甲公司決定對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。當(dāng)日以銀行存款支付工程款369.2萬(wàn)元。

　　(5)改擴(kuò)建過(guò)程中替換一主要部件，其賬面價(jià)值為79.2萬(wàn)元，替換的新部件的價(jià)值為150萬(wàn)元。

　　(6)2015年9月30日改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：

　　(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)①支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)等：

　　借：在建工程 (4400+88) 4488

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 748

　　貸：銀行存款 5236

　?、陬I(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程 350

　　貸：庫(kù)存商品 350

　?、壑Ц栋惭b費(fèi)用：

　　借：在建工程 32

　　貸：銀行存款 32

　　④支付安裝工人薪酬：

　　借：在建工程 330

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 330

　?、菰O(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)

　　貸：在建工程 5200

　　(2)2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用 250

　　貸：累計(jì)折舊 250

　　(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬(wàn)元);

　　2014年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(5200-250-500)-4200=250(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 250

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬(wàn)元)

　　借：在建工程 3960

　　累計(jì)折舊 990(250+500+240)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　貸：固定資產(chǎn) 5200

　　②借：在建工程 369.2

　　貸：銀行存款 369.2

　?、劢瑁涸诮üこ?150

　　貸：工程物資 150

　?、芙瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 79.2

　　貸：在建工程 79.2

　?、莞臄U(kuò)建后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn) 4400

　　五、綜合題

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司從2013年開(kāi)始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)資料如下。

　　(1)甲公司于2013年1月1日，以900萬(wàn)元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對(duì)乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2013年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，與所有者權(quán)益賬面價(jià)值相同，其中實(shí)收資本2500萬(wàn)元，資本公積(均為資本溢價(jià))500萬(wàn)元，其他綜合收益為0萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)900萬(wàn)元。

　　2013年3月12日，乙公司股東大會(huì)宣告分派2012年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

　　2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元，提取盈余公積110萬(wàn)元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。

　　(2)2014年1月1日，甲公司基于對(duì)乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬(wàn)元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為4900萬(wàn)元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價(jià)值為850萬(wàn)元，公允價(jià)值為1450萬(wàn)元，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。

　　(3)2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬(wàn)元。

　　(4)2015年1月1日，甲公司又出資1356萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8200萬(wàn)元。

　　(5)2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

　　(6)其他有關(guān)資料如下。

　?、偌坠九c乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。

　?、诩坠緮M長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)，不考慮所得稅費(fèi)用的影響。

　?、奂俣坠境钟械拈L(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　　④甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2013年12月31日按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項(xiàng)交易是否形成企業(yè)合并，說(shuō)明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2014年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何計(jì)量對(duì)乙公司的原有股權(quán)，并計(jì)算其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額。

　　(3)計(jì)算甲公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進(jìn)一步購(gòu)買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，說(shuō)明判斷依據(jù);并計(jì)算該項(xiàng)交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。

　　(5)根據(jù)資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。

　　(6)根據(jù)資料(5)，說(shuō)明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并分析合并利潤(rùn)表如何編制。

　　【正確答案】

　　(1)2013年12月31日甲公司持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=900-200×20%+1100×20%=1080(萬(wàn)元)。

　　注：因?yàn)?00萬(wàn)元高于4000×20%=800萬(wàn)元的金額，所以按照900萬(wàn)元入賬。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　2013年1月1日初始投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　3月12日

　　借：應(yīng)收股利　　　　　40(200×20%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　40

　　12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　220(1100×20%)

　　貸：投資收益　　　　　220

　　(2)2013年和2014年甲公司兩次購(gòu)買乙公司股權(quán)，最終形成對(duì)乙公司的控制，所以該項(xiàng)交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。所以甲公司對(duì)乙公司的原有20%股權(quán)對(duì)合并報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目的影響金額=1100-1080=20(萬(wàn)元)。

　　(3)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(萬(wàn)元)

　?、賹⒁夜巨k公大樓的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　600

　　貸：資本公積　　　　　　450

　　遞延所得稅負(fù)債 150

　?、诰幹瀑?gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷分錄為：

　　借：實(shí)收資本　　2500

　　資本公積　　950(500+450)

　　盈余公積　　210(100+1100×10%)

　　未分配利潤(rùn)　1690(900+1100×90%-200)

　　商譽(yù)　　　　620

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　4900(1080+20+3800)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　1070

　　(4)甲公司進(jìn)一步購(gòu)買乙公司18%股權(quán)的交易屬于母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因?yàn)榧坠就ㄟ^(guò)多次購(gòu)買乙公司的股權(quán)達(dá)到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權(quán)。

　　經(jīng)調(diào)整后的乙公司2014年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　=680-(1450-850)/20=650(萬(wàn)元)

　　乙公司對(duì)母公司的價(jià)值(以購(gòu)買日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額

　　=4900+450+650=6000(萬(wàn)元)

　　新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本1356萬(wàn)元與應(yīng)享有乙公司對(duì)母公司的價(jià)值1080萬(wàn)元(6000×18%)之間的差額276萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整資本公積，也就是對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益的影響金額。

　　(5)丙公司取得乙公司98%的股權(quán)不屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：丙公司是新設(shè)立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。

　　(6)2015年7月1日個(gè)別報(bào)表的處理：

　　甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權(quán)的原則來(lái)處理，確認(rèn)處置損益。

　　乙公司：對(duì)于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無(wú)需做賬務(wù)處理，將股東變化在備查簿中登記即可。

　　丙公司：按照“以股換股”的原則確認(rèn)對(duì)乙公司98%的股權(quán)投資，增加股本等金額。

　　2015年7月1日合并利潤(rùn)表的處理：

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