2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》摸底測(cè)試三

　　【摘要】2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》摸底測(cè)試三”，以下是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題，供中級(jí)會(huì)計(jì)考生練習(xí)。

　　一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

　　1.法定義務(wù)通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行，以下業(yè)務(wù)不屬于法定義務(wù)的是(　　)。

　　A.企業(yè)購(gòu)買原材料形成的應(yīng)付賬款

　　B.企業(yè)向銀行貸入款項(xiàng)形成借款

　　C.根據(jù)企業(yè)制定的銷售政策，企業(yè)預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)

　　D.企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，屬于推定義務(wù)。

　　2.在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下處理的先后順序正確的是(　　)。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　B.現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　C.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式

　　D.現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照規(guī)定，應(yīng)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、最后“ 修改其他債務(wù)條件”的順序進(jìn)行處理。

　　3.2014年11月甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定于2015年2月向乙公司銷售200件產(chǎn)品，合同價(jià)格為每件150萬元。如果甲公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為400萬元。2014年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品200件，產(chǎn)品成本為每件155萬元。產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格上升至每件160萬元。假定不考慮銷售稅費(fèi)。甲公司2014年末正確的會(huì)計(jì)處理為(　　)。

　　A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元

　　B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元

　　C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元

　　D.不需要做任何會(huì)計(jì)處理

　　【正確答案】B

　　【答案解析】(1)如果執(zhí)行合同。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值=200×150=30000(萬元);產(chǎn)品成本=200×155=31000(萬元);確認(rèn)損失=31000-30000=1000(萬元);(2)如果不執(zhí)行合同。支付違約金為400萬元，同時(shí)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利=200×(160-155)=1000(萬元)。所以應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元。

　　4.因甲產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，A公司自2013年12月31日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日甲產(chǎn)品庫(kù)存為零。生產(chǎn)甲產(chǎn)品用的廠房為A公司于2012年1月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的，租期4年，A公司與租賃公司簽訂了不可撤銷的租賃合同，年租金為220萬元。則因該重組義務(wù)對(duì)A公司當(dāng)年損益的影響為(　　)萬元。

　　A.440

　　B.0

　　C.-660

　　D.-440

　　【正確答案】D

　　【答案解析】因?yàn)橥．a(chǎn)，需要將后兩年的租金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，金額=220×2=440(萬元)，所以，對(duì)損益的影響金額為減少損益440萬元。

　　5.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出

　　B.無形資產(chǎn)出租期間，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.無形資產(chǎn)出售時(shí)，如需交營(yíng)業(yè)稅，則發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　D.無形資產(chǎn)出租期間，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)出售時(shí)，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　6.下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中，正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明該項(xiàng)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

　　B.資產(chǎn)存在減值跡象的，都應(yīng)估計(jì)可收回金額，以確認(rèn)是否發(fā)生減值

　　C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備在相應(yīng)減值因素消失時(shí)可以轉(zhuǎn)回

　　D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計(jì)可收回金額時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則;選項(xiàng)C，商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽(yù)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　7.甲企業(yè)銷售產(chǎn)品每件230元，若客戶購(gòu)買1000件(含1000件)以上，每件可得到30元的商業(yè)折扣。某客戶2015年12月10日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品1500件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月28日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，則下列說法不正確的是(　　)。(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)

　　A.甲企業(yè)2015年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為300000元

　　B.甲企業(yè)2015年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為294000元

　　C.甲企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)為345000元

　　D.甲企業(yè)因該業(yè)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是6000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的收入=(230-30)×1500=300000(元)收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 351000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000

　　借：銀行存款 345000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000

　　貸：應(yīng)收賬款 351000

　　8.甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2015年3月10日，甲公司將所持有乙公司股權(quán)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款1300萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。此交易發(fā)生后，甲公司無法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　出售時(shí)，所持有乙公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值為2100萬元，其中“投資成本”為1000萬元，“損益調(diào)整”為800萬元，“其他綜合收益”為200萬元(均為被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生)，“其他權(quán)益變動(dòng)”為100萬元。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1300萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。則甲公司因處置股權(quán)影響投資收益的金額為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.250

　　C.500

　　D.800

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　確認(rèn)股權(quán)處置損益:

　　借：銀行存款 1300

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 500

　　——損益調(diào)整 400

　　——其他綜合收益 100

　　——其他權(quán)益變動(dòng) 50

　　投資收益 250

　　由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　　借：其他綜合收益 200

　　貸：投資收益 200

　　由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的資本公積全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益：

　　借：資本公積——其他資本公積 100

　　貸：投資收益 100

　　剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值為1300萬元，賬面價(jià)值為1050萬元，兩者差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1300

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 500

　　——損益調(diào)整 400

　　——其他綜合收益 100

　　——其他權(quán)益變動(dòng) 50

　　投資收益 250

　　因此影響投資收益的金額=250+200+100+250=800(萬元)。

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　　9.在某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為201萬元，每年年末支付30萬元租金，租賃期為6年，承租人無優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán);租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為6萬元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元，獨(dú)立的擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元。則最低租賃付款額為(　　)萬元。

　　A.184

　　B.183

　　C.182

　　D.185

　　【正確答案】C

　　【答案解析】最低租賃付款額=支付的租金總額30×6+承租人母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=182(萬元)。

　　10.2014年5月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2014年12月31日，法院尚未判決，乙公司法律顧問認(rèn)為，勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在250～315萬元之間，并且概率相等，含應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)6萬元。但基本能從第三方收到補(bǔ)償款20萬元。乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為(　　)萬元。

　　A.382.5

　　B.288.5

　　C.315

　　D.282.5

　　【正確答案】D

　　【答案解析】乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額=(250+315)÷2=282.5(萬元)。企業(yè)從第三方基本能收到的補(bǔ)償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　11.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的事項(xiàng)是(　　)。

　　A.企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)的債務(wù)重組

　　B.企業(yè)進(jìn)行公司制改組時(shí)的債務(wù)重組

　　C.企業(yè)兼并中的債務(wù)重組

　　D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、企業(yè)進(jìn)行公司制改組、企業(yè)兼并中的債務(wù)重組等，不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的債務(wù)重組。

　　12.對(duì)下列會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不正確的說法是(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)差錯(cuò)均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　B.不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息

　　C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

　　D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　　13.甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，甲公司在2015年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的以下事項(xiàng)中，不屬于非調(diào)整事項(xiàng)的是(　　)。

　　A.董事會(huì)通過的盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方案

　　B.因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

　　C.上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓

　　D.發(fā)生巨額虧損

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　14.某公司于2015年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券20萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%，假定不考慮其他因素。2015年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為(　　)萬元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]

　　A.0

　　B.703.26

　　C.3000

　　D.28945.11

　　【正確答案】B

　　【答案解析】(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分公允價(jià)值=1000×20×7%×1.7591+1000×20×0.8417=19296.74( 萬元);

　　(2)該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分公允價(jià)值=1000×20-19296.74=703.26(萬元)。

　　15.甲公司對(duì)新上市A產(chǎn)品實(shí)行一個(gè)月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2014年8月份共銷售甲產(chǎn)品10件，售價(jià)總額5000元，成本3000元。假設(shè)甲公司無法合理估計(jì)退貨可能性，甲公司8月份A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為(　　)元。

　　A.5000

　　B.3000

　　C.0

　　D.2000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】無法估計(jì)退貨可能性情況下，企業(yè)銷售時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)該在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
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　　二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

　　1、根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有(　　)。

　　A.存出投資款

　　B.擬長(zhǎng)期持有的股票投資

　　C.信用卡存款

　　D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　【正確答案】A,C,D

　　【答案解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　2、甲公司出售一項(xiàng)存貨給乙公司，賬面價(jià)值為260萬元，公允價(jià)值為290萬元，售價(jià)300萬元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設(shè)備租回，租期三年，每年支付租金30萬元，則下列說法不正確的有( )。

　　A.出售的時(shí)候確認(rèn)收入的金額為290萬元

　　B.出售的時(shí)候確認(rèn)遞延收益10萬元

　　C.出售時(shí)確認(rèn)的遞延收益后期不需要攤銷

　　D.出售的時(shí)候確認(rèn)收入的金額為300萬元

　　【正確答案】C,D

　　【答案解析】租期三年，每年租金30萬元，屬于經(jīng)營(yíng)租賃，所以這里屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，且售價(jià)大于公允價(jià)值，應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，售價(jià)和公允價(jià)值之間的差額予以遞延。

　　借：銀行存款 300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290

　　遞延收益 10

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 260

　　貸：庫(kù)存商品 260

　　借：制造費(fèi)用等 30

　　貸：銀行存款 30

　　借：遞延收益 3.33

　　貸：制造費(fèi)用 3.33

　　3、下列關(guān)于委托代銷商品的說法中，正確的有( )。

　　A.收取手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷商品，委托方一般在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

　　B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入

　　C.收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入

　　D.視同買斷方式代銷商品，受托方應(yīng)在銷售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入

　　【正確答案】A,B,C,D

　　4、甲公司2014年2月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2012年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2012年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元，2013年應(yīng)計(jì)提折舊400萬元。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素，甲公司下列處理中，正確的有(　)。

　　A.甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減600萬元

　　B.甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額540萬元

　　C.甲公司2013年度利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額400萬元

　　D.甲公司2013年度利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額600萬元

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】甲公司2013年度利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額為2013年的折舊額400萬元，不包括2012年的折舊金額200萬元。

　　5、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算中，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有(　　)。

　　A.營(yíng)業(yè)成本

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.資本公積

　　D.所得稅費(fèi)用

　　【正確答案】A,D

　　【答案解析】選項(xiàng)B，是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項(xiàng)C，是所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　6、下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，不正確的有(　　)。

　　A.處置無形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　B.企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額

　　C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入核算

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，一般應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支中;選項(xiàng)B，企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，影響利潤(rùn)總額;選項(xiàng)C，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出中。

　　7、下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用“安全生產(chǎn)費(fèi)”的處理中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目

　　B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　D.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命分期計(jì)提折舊

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備的同時(shí)，確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計(jì)提折舊。

　　8、下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.交易性金融資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資

　　D.可供出售權(quán)益工具投資

　　【正確答案】A,B,C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)B，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D，計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目中。

　　9、關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證金的處理，下列說法中正確的有(　)。

　　A.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的產(chǎn)品不再生產(chǎn)時(shí)，要在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿時(shí)予以沖銷

　　B.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目

　　C.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目

　　D.產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾

　　【正確答案】A,B,D

　　【答案解析】選項(xiàng)C，與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。

　　10、下列有關(guān)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的有(　　)。

　　A.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

　　B.因商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以商譽(yù)要結(jié)合其他相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.存在少數(shù)股東時(shí)，商譽(yù)減值損失中歸屬于少數(shù)股東的部分也應(yīng)該在合并報(bào)表中予以確認(rèn)

　　D.企業(yè)處置分?jǐn)偭松套u(yù)的資產(chǎn)組中的某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)時(shí)，一般應(yīng)按照該處置經(jīng)營(yíng)和該資產(chǎn)組剩余部分價(jià)值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偅源_定該處置經(jīng)營(yíng)的相關(guān)商譽(yù)，從而確定處置損益

　　【正確答案】A,B,D

　　【答案解析】商譽(yù)減值損失中歸屬于少數(shù)股東的部分不應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)，因此選項(xiàng)C不正確。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

　　1、企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。(　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】盤盈固定資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　2、對(duì)于包括在商品售價(jià)范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)一次性確認(rèn)為勞務(wù)收入。(　　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】對(duì)于包括在商品售價(jià)范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　3、關(guān)于前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法。(　　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　4、將回購(gòu)的股票支付給職工，會(huì)引起庫(kù)存股發(fā)生變動(dòng)。(　　)

　　【正確答案】對(duì)

　　5、財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按照通知書上所列的用款額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。(　　)

　　【正確答案】對(duì)

　　6、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了凈虧損，稅法上規(guī)定虧損的金額可以在未來5年稅前扣除，該事項(xiàng)形成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。(　　)

　　【正確答案】對(duì)

　　7、甲公司與C、D、E公司共同設(shè)立一項(xiàng)安排，該安排的經(jīng)濟(jì)決策需經(jīng)C、D、E公司一致同意方可實(shí)施，則甲公司能夠?qū)ο嚓P(guān)安排構(gòu)成共同控制。(　　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】C、D、E對(duì)該安排具有共同控制，該安排的經(jīng)濟(jì)決策是否能夠執(zhí)行與甲公司無關(guān)，甲公司對(duì)此安排不具有共同控制。

　　8、在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對(duì)所售資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入遞延收益。(　　)

　　【正確答案】對(duì)

　　【答案解析】如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入遞延收益，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　9、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、報(bào)廢、毀損的，應(yīng)將固定資產(chǎn)相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。(　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】事業(yè)單位的固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、報(bào)廢、毀損等，應(yīng)將固定資產(chǎn)相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

　　10、投資者投入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于所享有的股本的差額屬于其他綜合收益。(　　)

　　【正確答案】錯(cuò)

　　【答案解析】投資者投入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于所享有的股本的差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，不會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益，所以不屬于其他綜合收益。
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　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　1、甲公司為上市公司，2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2013年5月20日，甲公司以銀行存款522.2萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。占乙公司10%的表決權(quán)股份，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。

　　(3)2013年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股30元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　(4)2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到該現(xiàn)金股利。

　　(5)2014年10月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至12月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股65元。

　　(6)2015年1月8日，甲公司以1000萬元的價(jià)格購(gòu)買乙公司20%的股份，增資后，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2015年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 000萬元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。原投資在增資日的公允價(jià)值為715萬元。

　　(7)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。

　　(8)2016年8月甲公司以1 250萬元出售對(duì)乙公司的投資。

　　假定甲公司在每年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2015年金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算的相關(guān)分錄并按照權(quán)益法后續(xù)處理該業(yè)務(wù)。

　　(3)編制2016年，甲公司出售對(duì)乙公司投資的分錄。

　　(“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)

　　2013年5月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510

　　應(yīng)收股利 14

　　貸：銀行存款 524

　　2013年5月27日：

　　借：銀行存款 14

　　貸：應(yīng)收股利 14

　　2013年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 210

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 210

　　2014年4月26日：

　　借：應(yīng)收股利 1

　　貸：投資收益 1

　　2014年5月1日：

　　借：銀行存款 1

　　貸：應(yīng)收股利 1

　　2014年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 210

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 140

　　貸：其他綜合收益 350

　　(2)2015年1月8日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1000

　　原股權(quán)按照公允價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，原采用可供出售金融資產(chǎn)核算產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在改按權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入到投資收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 　 715

　　其他綜合收益　　　　　　　　350

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　510

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　140

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　 415

　　占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=4000×30%=1200(萬元)，小于初始投資成本1715(1000+715)萬元，因此不確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

　　2015年末要按照乙公司的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益 ，分錄是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　180(600×30%)

　　貸：投資收益　　　　　 　　 180

　　(3)2016年8月出售時(shí)：

　　借：銀行存款 1250

　　投資收益 645

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1715

　　——損益調(diào)整 180
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　　【摘要】2016年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月10日-12日舉行，環(huán)球網(wǎng)校為了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生最后的沖刺階段，特整理并發(fā)布“2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》摸底測(cè)試三”，以下是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題，供中級(jí)會(huì)計(jì)考生練習(xí)。

　　2、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：

　　(1)2014年4月1日，購(gòu)入3年期國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國(guó)庫(kù)券利息收入免征所得稅。

　　(2)A公司2014年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中。至2014年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值120萬元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。

　　(5)假定A公司2014年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)分析A公司2014年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少。

　　(2)請(qǐng)根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請(qǐng)具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響。

　　(3)計(jì)算A公司2014年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　(1)①該國(guó)庫(kù)券2014年12月31日的賬面價(jià)值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2020.02萬元。

　?、谠擁?xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。

　?、墼撆灰仔宰C券2014年12月31日的賬面價(jià)值為120萬元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是122萬元。

　　④該項(xiàng)負(fù)債2014年12月31日的賬面價(jià)值為100萬元;按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。

　　(2)①該國(guó)庫(kù)券賬面價(jià)值2020.02萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時(shí)性差異。

　?、谠擁?xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時(shí)性差異。

　?、墼撆C券的賬面價(jià)值120萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元)。

　　④該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　(3)2014年應(yīng)交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)

　　2014年遞延所得稅費(fèi)用=-0.5萬元

　　因此，2014年所得稅費(fèi)用=460.25-0.5=459.75(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用 459.75

　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460.25
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　　五、綜合題(本類題選取1小題，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　甲公司2012年至2014年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備、一批庫(kù)存商品與乙公司的一項(xiàng)房地產(chǎn)(辦公樓)進(jìn)行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設(shè)備系2011年購(gòu)入的，原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊100萬元，當(dāng)日公允價(jià)值為1000萬元;換出庫(kù)存商品的成本為500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為600萬元，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)8萬元。乙公司該項(xiàng)房地產(chǎn)的原價(jià)為1 500萬元，已計(jì)提折舊300萬元，公允價(jià)值為1 880萬元。甲公司于2012年1月1日與丁公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將當(dāng)日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃期開始日為2012年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

　　(2)2012年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元。甲公司于當(dāng)日收到丁公司支付的租金。

　　(3)2013年1月1日，上述投資性房地產(chǎn)租賃期滿，甲公司收回后以該投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值為2000萬元)以及900萬元的現(xiàn)金為對(duì)價(jià)，取得了A企業(yè)30%的股權(quán)。另發(fā)生手續(xù)費(fèi)50萬元。

　　2013年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9500萬元，其中股本5000萬元，資本公積1 500萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤(rùn)2400萬元。當(dāng)日，A企業(yè)一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元，賬面價(jià)值為2000萬元，其尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷;一批B商品，公允價(jià)值為1 000萬元，賬面價(jià)值為500萬元。除此之外A企業(yè)其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均等于其賬面價(jià)值。至2013年末，該批B商品已對(duì)外售出30%。

　　(4)2013年3月20日，A企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。4月20日，A企業(yè)實(shí)際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。

　　(5)2013年4月3日，A企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)一項(xiàng)，價(jià)款為3010萬元，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬元。

　　(6)2013年6月1日，甲公司將一批成本為3000萬元的C產(chǎn)品以3500的售價(jià)出售給A企業(yè)，后者將其作為庫(kù)存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對(duì)外售出，其余部分至年末未售出。

　　(7)2013年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4500萬元。

　　(8)2014年7月，A企業(yè)將其于2013年4月3日購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，售價(jià)為3150萬元。

　　(9)2014年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4750萬元。截至2014年底，A企業(yè)2013年1月1日庫(kù)存的B商品已全部對(duì)外售出;A企業(yè)2013年6月1日從甲公司購(gòu)入的C產(chǎn)品已全部對(duì)外售出。

　　其他資料：

　　(1)假定不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】

　　(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

　?、?月1日：

　　借：固定資產(chǎn)清理 800

　　累計(jì)折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 900

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 1880

　　貸：固定資產(chǎn)清理 800

　　營(yíng)業(yè)外收入 200

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)272

　　銀行存款 8

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500

　　貸：庫(kù)存商品 500

　　②12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120(2000-1880)

　　借：銀行存款 400

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 400

　　(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

　?、?013年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2950

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000

　　銀行存款 950

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2000

　　貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 1880

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 120

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 120

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 350

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　350[(9500+1000+500)×30%-2950]

　?、?月20日：

　　借：應(yīng)收股利 300

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 300

　　③4月20日：

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收股利 300

　?、?2月31日：

　　經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2013年度的凈利潤(rùn)=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1215(4050×30%)

　　貸：投資收益 1215

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}

　　貸：其他綜合收益 30

　　(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

　　經(jīng)調(diào)整后，A企業(yè)2014年度的凈利潤(rùn)=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1350(4500×30%)

　　貸：投資收益 1350

　　借：其他綜合收益 30

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——其他綜合收益 30
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