2016年中級會計師《中級會計實務(wù)》考點練習(xí)題第十六章第三節(jié)所得稅費用

　　單項選擇題

　　1、甲公司期初遞延所得稅負(fù)債余額為8萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為4萬元，本期期末應(yīng)納稅暫時性差異為100萬元，可抵扣暫時性差異為120萬元，其中可供出售金融資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異為30萬元，甲公司適用的所得稅稅率為25%。無其他暫時性差異，不考慮其他因素，本期所得稅費用為( )萬元。

　　A.1.5

　　B.-1.5

　　C.7.5

　　D.-9

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=120×25%-4=26(萬元)，其中對應(yīng)資本公積的金額=30×25%=7.5(萬元)，本期確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%-8=17(萬元)。

　　會計分錄;

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 26

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　 17

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　 7.5

　　2、2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題相關(guān)會計分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅　　　　　 　　　　　　150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。

　　3、2013年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了15萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和23萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為120萬元。假定不考慮其他因素，該公司2013年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為( )萬元。

　　A.105

　　B.128

　　C.120

　　D.123

　　【正確答案】A

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積而非所得稅費用，因此該公司2013年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額=120-15=105(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　23

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23
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　　所得稅費用

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)

　　計入當(dāng)期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。

　　與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。

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