2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第7章第2節(jié)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　第二節(jié)　個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

　　1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?shí)、相關(guān)、充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實(shí)。

　?、賹?shí)物資產(chǎn)

　　如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)(包括融資租入的固定資產(chǎn))、材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實(shí)的證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在;

　　對(duì)企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

　?、阢y行存款和長(zhǎng)期、短期借款，要經(jīng)過清查核實(shí)，取得銀行出具的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在。

　?、弁鶃碣~項(xiàng)

　　采用函證取得審計(jì)證據(jù)核對(duì)各種往來賬項(xiàng)并予以證實(shí)。

　?、荛L(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債，都要以書面憑證或有價(jià)證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄，作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。

　?、輰彶闊o形資產(chǎn)

　　審查無形資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量;

　　審查期末無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況;

　　審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　?、匏姓咄度氲墓杀净?qū)嵤召Y本

　　通過檢查公司的章程、協(xié)議、合同及其驗(yàn)資報(bào)告和有關(guān)賬目取得審計(jì)證據(jù);通過檢查股東會(huì)決議及有關(guān)項(xiàng)目取得有關(guān)公積金、未分配利潤(rùn)的審計(jì)證據(jù)。

　　2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循(P365)

　　(1)一貫性原則

　　資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，如折舊、存貨計(jì)價(jià)等，具有多種方法可以采用，但一經(jīng)采用，不應(yīng)隨意變更，前后期應(yīng)該保持一致，具有連續(xù)性。

　　(2)實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則

　　資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都要按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不能調(diào)整其賬面價(jià)值。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審查時(shí)應(yīng)注意是否有任意調(diào)整，或未按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況。

　　(3)謹(jǐn)慎性原則

　　對(duì)于資產(chǎn)類下的應(yīng)收賬款等項(xiàng)，應(yīng)檢查是否已設(shè)置壞賬準(zhǔn)備等備抵項(xiàng)目，以防止因壞賬損失過多對(duì)資產(chǎn)和損益發(fā)生過大影響;對(duì)于存貨計(jì)價(jià)在價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)或固定資產(chǎn)折舊在技術(shù)進(jìn)步較快時(shí)，也應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑱z查資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，防止企業(yè)損益不實(shí)。

　　(4)重要性原則

　　對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重要影響的事項(xiàng)，是否按規(guī)定在報(bào)表中單獨(dú)反映。

　　3.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查(P366)

　　審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合使用檢查法和核對(duì)法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的格式和編制方法進(jìn)行審查，以保證該表格式、項(xiàng)目排列、項(xiàng)目?jī)?nèi)容，以及各項(xiàng)目數(shù)額的填制方法符合有關(guān)規(guī)定，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的異常情況或疑點(diǎn)作進(jìn)一步檢查。

　　【例題5?多選題】為審查資產(chǎn)負(fù)債表編制的正確性和編制方法的合規(guī)性，采用的主要審計(jì)方法有：

　　A.檢查法 B.核對(duì)法 C.函證法 D.監(jiān)盤法 E.觀察法

　　【答案】AB

　　【解析】參見教材P366。

　　4.所得稅會(huì)計(jì)處理的審查

　　(1)審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。是否將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付部分確認(rèn)為資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債;企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足下列條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很有可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(4)適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的方式的所得稅影響。

　　5.報(bào)表所列主要指標(biāo)可信性的審查

　　審查的指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)。

　　通過以上對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表一系列的審查，才可以證實(shí)這個(gè)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況是真實(shí)、正確、合規(guī)的，它所反映的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)才可以依賴，才可以作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查(P367)

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

　　(1)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明;各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況;與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　　(2)或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債;經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明;或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　(3)在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對(duì)企業(yè)造成的重大不利影響，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查(P367)

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否按規(guī)定處理。

　　調(diào)整事項(xiàng)：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　非調(diào)整事項(xiàng)：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;

　　(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;

　　(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;

　　(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　(8)資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

　　【例題6?單選題】(2011年試題)下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，審計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理的是：

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.出資購(gòu)買其他公司的股票

　　C.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以涉嫌侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)為由，向法院起訴要求賠償

　　D.在資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)銷售收入的一批貨物發(fā)生銷售退回

　　【答案】D

　　【解析】調(diào)整事項(xiàng)：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

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　　二、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表的審查(P368)

　　1.管理費(fèi)用審查(P368)

　　(1)管理費(fèi)用組成項(xiàng)目合法性的審查

　　國(guó)家規(guī)定的管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目是該項(xiàng)審計(jì)的依據(jù)。

　　審計(jì)時(shí)應(yīng)注意那些支出名稱相同，但性質(zhì)不同的費(fèi)用項(xiàng)目在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用間混列的情況。

　　(2)各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)合規(guī)性的審查

　　重點(diǎn)對(duì)允許列入管理費(fèi)用一些項(xiàng)目的提取比例進(jìn)行復(fù)核。

　　(3)管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額真實(shí)性的審查

　　檢查有關(guān)憑證。查明有無開支不實(shí)，虛列和人為調(diào)節(jié)等問題。

　　(4)管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查

　　審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，有無將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問題。

　　鑒于管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目繁多，審計(jì)時(shí)還應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)主要項(xiàng)目按其特點(diǎn)進(jìn)行審查。

　　無形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查

　?、贌o形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　?、趯彶闊o形資產(chǎn)攤銷額。

　　審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無形資產(chǎn)成本價(jià)值和攤銷期限，復(fù)核其計(jì)算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　2.營(yíng)業(yè)外收入審查(P370)

　　(1)營(yíng)業(yè)外收入合法性的審查

　　有關(guān)制度明確規(guī)定了的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目(非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、捐贈(zèng)利得等)，企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，不得擅自增加項(xiàng)目，也不得擴(kuò)大每項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容。

　　(2)營(yíng)業(yè)外收入完整性的審查

　　審查可采用檢查法和重新計(jì)算法。。

　　如：出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)的價(jià)款收入減去清理費(fèi)用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。審查時(shí)可檢查“固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬”及有關(guān)原始憑證，并予以證實(shí)。

　　(3)營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查

　　按不同收入項(xiàng)目將“營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬”分別與“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶進(jìn)行核對(duì)，查明入賬是否及時(shí)，有無錯(cuò)記、漏記、多記等情況。同時(shí)也要檢查“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入

　　政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

　　(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，審查是否分別下列情況處理：

　　①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)期損益;

　　②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，是否分別下列情況處理：

　　存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.營(yíng)業(yè)外支出審查(P371)

　　(1)營(yíng)業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查

　　按照有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤虧損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。

　　由于營(yíng)業(yè)外支出抵減當(dāng)期利潤(rùn)，在實(shí)踐中違反營(yíng)業(yè)外支出的范圍，擅自增加項(xiàng)目，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，截留利潤(rùn)的現(xiàn)象比較常見，故應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行審查。

　　注意審查各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出是否經(jīng)由有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。

　　(2)營(yíng)業(yè)外支出正確性的審查

　　通過檢查并核對(duì)“營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬”，有關(guān)記賬憑證和原始憑證，查明有無違反下列規(guī)定的情況：

　?、俦P虧固定資產(chǎn)凈損失應(yīng)為固定資產(chǎn)原價(jià)扣除累計(jì)折舊、過失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額;

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)損毀、報(bào)廢的凈損失應(yīng)為固定資產(chǎn)變價(jià)收入減去清理費(fèi)用后的差額與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額;

　?、鄯浅p失應(yīng)為因自然災(zāi)害造成的各項(xiàng)資產(chǎn)的凈損失，以及由此造成的停工損失和善后清理費(fèi)用。

　　(3)營(yíng)業(yè)外支出賬務(wù)處理審查

　　企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶進(jìn)行核算。

　　審計(jì)人員通過將該賬戶與其他相關(guān)賬戶相對(duì)照，并審閱有關(guān)記賬憑證、原始憑證，查明有關(guān)業(yè)務(wù)是否及時(shí)、正確地計(jì)入有關(guān)賬戶，金額是否正確，期末是否全部結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。

　　【例題7?單選題】在下列有關(guān)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員認(rèn)為不正確的是：

　　A.將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入營(yíng)業(yè)外支出

　　B.將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)列入營(yíng)業(yè)外支出

　　C.將合同違約金列入營(yíng)業(yè)外支出

　　D.將出售固定資產(chǎn)的凈收益列入營(yíng)業(yè)外收入

　　【答案】A

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入管理費(fèi)用。

　　5.所得稅審查(P372)

　　(1)所得稅征收范圍的審查

　　以所得稅有關(guān)法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)總額的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用以及應(yīng)納稅所得的審查，檢查企業(yè)對(duì)所得稅征收范圍的執(zhí)行情況。

　　(2)所得稅計(jì)稅依據(jù)的審查

　　納稅人的應(yīng)納所得稅按應(yīng)納稅所得額計(jì)算。企業(yè)每一納稅年度的總收入減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為其應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)一般以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)來計(jì)算應(yīng)納稅所得額，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)家有關(guān)稅法的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目金額

　　審查中關(guān)注：

　?、賹?duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的違法經(jīng)營(yíng)的罰款支出、被沒收財(cái)物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益性捐贈(zèng)、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。

　　②對(duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。例如，向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，高于按金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率計(jì)算數(shù)額部分;職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過規(guī)定的工資薪金總額百分比的部分;公益性捐贈(zèng)支出超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分。

　?、圪?gòu)買國(guó)債的利息收入應(yīng)調(diào)整減少納稅所得。

　?、馨茨骋患{稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的規(guī)定，彌補(bǔ)虧損部分應(yīng)調(diào)減納稅所得。

　?、輳穆?lián)營(yíng)企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)可以抵繳所得稅，對(duì)于未調(diào)減者要進(jìn)行調(diào)減;對(duì)于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，但未按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅者，應(yīng)進(jìn)行計(jì)算和補(bǔ)繳。

　　(3)所得稅率和稅額計(jì)算的審查

　　審查中應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位所得稅的計(jì)算過程，查核、驗(yàn)證所采用稅率的適當(dāng)性和應(yīng)納所得稅額計(jì)算結(jié)果的正確性。

　　(4)所得稅減免的審查

　　審查中應(yīng)著重檢查減免稅的原因是否真實(shí)、正當(dāng);批準(zhǔn)文件是否合法、有效;審批手續(xù)有無越權(quán)行為;被審計(jì)單位有無超越減免稅期限，故意混淆免稅項(xiàng)目或期限而偷漏所得稅的問題。

　　(5)審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

　　【例題8?單選題】審計(jì)人員在審查被審計(jì)單位應(yīng)納稅所得時(shí)發(fā)現(xiàn)下列支出項(xiàng)目在稅前作了扣除，其中正確的是：

　　A.稅收滯納金　　　　　B.向下屬公司的捐贈(zèng)

　　C.非法經(jīng)營(yíng)的罰款支出　D.占年度利潤(rùn)總額2%的公益性捐贈(zèng)

　　【答案】D

　　【解析】稅收滯納金，向下屬公司的捐贈(zèng)，非法經(jīng)營(yíng)的罰款支出應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得。

　　6.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

　　復(fù)查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：

　　(1)營(yíng)業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見;

　　(2)產(chǎn)品成本費(fèi)用的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見;

　　(3)營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見;

　　(4)對(duì)投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)證據(jù)及其評(píng)價(jià)意見;

　　(5)企業(yè)利潤(rùn)形成的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見;

　　(6)利潤(rùn)分配，依據(jù)國(guó)家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的審計(jì)證據(jù)。

　　7.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

　　在對(duì)利潤(rùn)表審查過程中，應(yīng)著重在一下幾個(gè)方面加以核實(shí)：

　　(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　(2)配比原則

　　收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比。

　　(3)劃分收益性支出與資本性支出原則

　　資本性支出如果計(jì)入了當(dāng)年的損益，不僅本年利潤(rùn)不真實(shí)，也使以后若干年的利潤(rùn)不真實(shí)。

　　(4)謹(jǐn)慎性原則

　　不僅適用于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，同樣也適用于利潤(rùn)表項(xiàng)目，因而也是審查利潤(rùn)表的依據(jù)。

　　8.審計(jì)企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性

　　審查企業(yè)是否披露了收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，包括：確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法;本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費(fèi)收入的金額等。

　　9.所有者權(quán)益變動(dòng)表的審查

　　10.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　11.報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查

　　審計(jì)過程中還需對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)和核實(shí)，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：

　　(1)投資報(bào)酬率，它反映單位投資的回報(bào)率，是吸引投資和據(jù)以決策的重要信息。

　　(2)產(chǎn)品成本率，它是產(chǎn)品銷售利潤(rùn)與銷售成本的比率，用于產(chǎn)品決策與市場(chǎng)決策的重要信息。

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　　三、現(xiàn)金流量表審查(P375)

　　1.實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容

　　(1)現(xiàn)金流量表各要素的審查

　　審計(jì)現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)按照準(zhǔn)則的要求，檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金流量表所反映的信息的真實(shí)性、完整性以及現(xiàn)金流量歸類和分項(xiàng)的合規(guī)性。

　　(2)報(bào)表項(xiàng)目正確性的審查

　　對(duì)現(xiàn)金流量表主表和補(bǔ)充資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互驗(yàn)證。

　　審計(jì)人員必須針對(duì)不同的項(xiàng)目和不同的編制方式采用不同的方法進(jìn)行驗(yàn)證，以檢驗(yàn)項(xiàng)目金額的正確性。

　　2.實(shí)質(zhì)性審查的方法

　　(1)檢查核對(duì)法

　　使用這種方法的目的是為了驗(yàn)證報(bào)表資料來源的可靠性。

　　(2)分析法

　　采用分析法審查現(xiàn)金流量表的具體做法主要有：

　?、仝厔?shì)分析法;

　　②比率分析法。

　　(3)金額驗(yàn)證法

　　驗(yàn)證的方法主要有兩種：

　　一是通過檢查被審計(jì)單位的有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶資料去驗(yàn)證，如通過檢查“其他營(yíng)業(yè)收入”明細(xì)賬，去驗(yàn)證“收到的租金”項(xiàng)目;

　　二是利用其他報(bào)表和賬戶資料，通過公式計(jì)算來驗(yàn)證。

　　例如：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含銷項(xiàng)稅額)=本期銷售收入+本期增值稅銷項(xiàng)稅額+(-)有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)減少(增加)額-以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)-核銷有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)中的壞賬+收回已核銷的壞賬+(-)預(yù)收賬款增加(減少)額-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。

　　【例題9?單選題】(2009年試題)將本期現(xiàn)金流量表某項(xiàng)目數(shù)據(jù)與前期現(xiàn)金流量表相同項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以揭示項(xiàng)目本身及其所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合理性，這種分析方法是：

　　A.趨勢(shì)分析法 B.比率分析法 C.金額驗(yàn)證法 D.回歸分析法

　　【答案】A

　　【解析】參見教材P376。

　　四、報(bào)表附注的審查(P377)

　　1.會(huì)計(jì)變更審查

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表附注需要說明的會(huì)計(jì)變更包括：重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€體的變更。

　　(1)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法一經(jīng)采用不得隨意改變，以便財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者根據(jù)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的一貫性比較企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但當(dāng)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法變更成為合理時(shí)，也要及時(shí)變更，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以揭示。

　　(2)審查企業(yè)是否在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更，會(huì)計(jì)估計(jì)變更，前期差錯(cuò)更正有關(guān)的信息。

　　2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查

　　(1)按照有關(guān)規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，無論關(guān)聯(lián)方有無交易，均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)資料，具體資料內(nèi)容在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。

　　(2)當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)。

　　審計(jì)人員應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)，對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露資料是否真實(shí)、充分。

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