2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第7章第1節(jié)：內(nèi)部測(cè)評(píng)和目標(biāo)

　　第七章　財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

　　第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)(P359)

 　　3.會(huì)計(jì)稽核控制(P360)

　?、賵?bào)表內(nèi)容控制

　　為了滿(mǎn)足企業(yè)自身及社會(huì)各方面報(bào)表使用者的需要。

　?、诰幹品椒刂?。

　　保證每一報(bào)表內(nèi)、不同報(bào)表有數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系的項(xiàng)目之間保持應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而使得表內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)能如實(shí)反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。

　?、蹖徍丝刂?/P>

　　財(cái)務(wù)報(bào)表編制完畢，必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則和要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性和正確性等進(jìn)行認(rèn)真審核并簽章

　　4.報(bào)送時(shí)間控制

　　企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶(hù)銀行和主管部門(mén)。企業(yè)應(yīng)按報(bào)表編制的程序制定具體的進(jìn)度要求，并嚴(yán)格加以控制。

　　5.公司治理層面控制

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的頂層結(jié)構(gòu)是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)合理、治理機(jī)制有效運(yùn)行，這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的關(guān)鍵

　　二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P361)

　　1.了解并描述報(bào)表編制的內(nèi)部控制

　　2.通過(guò)檢查有關(guān)表、賬或進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)(薄弱、失控環(huán)節(jié))做進(jìn)一步調(diào)查、分析，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。

　　3.通過(guò)調(diào)查、詢(xún)問(wèn)、實(shí)地觀(guān)察，檢查報(bào)表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，各項(xiàng)責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

　　4.運(yùn)用抽查法(必要時(shí)對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和賬戶(hù)采用詳查法)檢查編表前的準(zhǔn)備工作是否充分、有效。

　　5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握?qǐng)?bào)表的編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報(bào)表工作的質(zhì)量。

　　6.索取以往年度報(bào)表報(bào)送報(bào)表工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門(mén)、單位報(bào)送規(guī)定種類(lèi)的報(bào)表。

　　7.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。通過(guò)對(duì)以上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)審，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

　　【例題2?單選題】在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列屬于審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)程序的是：

　　A.檢查編制資產(chǎn)負(fù)債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性和嚴(yán)密性

　　B.審查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的合規(guī)性

　　C.審閱資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　D.審查資產(chǎn)負(fù)債表所列主要指標(biāo)的可信性

　　【答案】A

　　【解析】參見(jiàn)教材P361～362。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)(P362)

　　1.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性

　　真實(shí)性是編制包括資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。只有報(bào)表信息可靠，才能如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)等。

　　對(duì)報(bào)表真實(shí)性審查主要體現(xiàn)于：證實(shí)企業(yè)所擁有資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)的真實(shí)性，證實(shí)企業(yè)所有者權(quán)益的真實(shí)性。

　　2.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

　　報(bào)表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容，以及編制方法均由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以確定。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)相關(guān)性、重要性原則，按照有關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行編制。對(duì)重要的但在報(bào)表規(guī)定項(xiàng)目?jī)?nèi)容中不能容納的會(huì)計(jì)信息，則要在相關(guān)項(xiàng)目或附表、附注中予以說(shuō)明。

　　3.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性

　　一貫性是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在會(huì)計(jì)計(jì)量、填報(bào)方法上，保持前后會(huì)計(jì)期間的一致，一經(jīng)采用的會(huì)計(jì)方法不得任意改變。當(dāng)情況發(fā)生變化，使得變更會(huì)計(jì)方法成為必需和合理時(shí)，應(yīng)及時(shí)變更并在報(bào)表說(shuō)明中說(shuō)明改變的原因及改變后的影響。

　　4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢(shì)，為確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)提供依據(jù)

　　現(xiàn)金的收入金額和支出金額是與企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相聯(lián)系的，從這些聯(lián)系出發(fā)，可以分析現(xiàn)金收支的變化趨勢(shì)，以及現(xiàn)金收支規(guī)模和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比例關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)收支金額異?；蚺c業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模不相適應(yīng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，并以此作為進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)。

　　5.證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的正確性

　　擁有子公司的企業(yè)都必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。以母公司對(duì)被投資單位是否擁有控制權(quán)作為確定該單位是否納入合并范圍的依據(jù)。

　　我國(guó)主要運(yùn)用修訂的母公司理論進(jìn)行報(bào)表合并。審計(jì)人員應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)被審單位運(yùn)用合并理論的合規(guī)性和一貫性予以證實(shí)。

　　【例題3?多選題】(2009年試題)審查財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)有：

　　A.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

　　B.評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平

　　C.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性

　　D.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

　　E.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性

　　【答案】CDE

　　【解析】財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)(P362～363)：證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性;確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性;確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性;揭示現(xiàn)金收支變化趨勢(shì);證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的正確性。

　　四、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號(hào)的識(shí)別(P363)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指管理層有意識(shí)地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果來(lái)偽造企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等。

　　常見(jiàn)的三種財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式：

　　1.操縱、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄或支持文件;

　　2.誤報(bào)或隱瞞事件、交易或其他重要信息;

　　3.錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。

　　審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號(hào)包括：

　　①年末或季末收入大量增長(zhǎng)：收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收入目標(biāo)，例如未結(jié)清賬戶(hù)和提前確認(rèn)下期收入、虛假銷(xiāo)售。

　　②銷(xiāo)售增長(zhǎng)超過(guò)行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計(jì)人員必須考慮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其生產(chǎn)能力。若所有競(jìng)爭(zhēng)者的銷(xiāo)售都下降而公司銷(xiāo)售處于增長(zhǎng)狀態(tài)，審計(jì)人員應(yīng)提高其對(duì)舞弊或錯(cuò)報(bào)交易的懷疑。

　　③毛利率異常增長(zhǎng)可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒(méi)有記錄所有費(fèi)用、重復(fù)開(kāi)出發(fā)票、虛假銷(xiāo)售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

　　④年末之后銷(xiāo)售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、單邊銷(xiāo)售合同或銷(xiāo)售途徑阻塞。

　?、輵?yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

　　⑥存貨經(jīng)常被用來(lái)掩飾問(wèn)題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

　?、哓?cái)務(wù)杠桿顯著變化：財(cái)務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會(huì)有保持負(fù)債/權(quán)益比率低于貸款限制合同，財(cái)務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)之一。

　　⑧現(xiàn)金流量或流動(dòng)性問(wèn)題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來(lái)支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷(xiāo)售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　?、岱秦?cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的顯著變化：每個(gè)行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號(hào)，例如制造業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)變化。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號(hào)與財(cái)務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化。

　　【例題4?多選題】審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有：

　　A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷(xiāo)售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量較低

　　D.年末銷(xiāo)售收入大幅度增長(zhǎng)

　　E.資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售退回大幅度增加

　　【答案】CDE

　　【解析】選項(xiàng)CDE是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的關(guān)鍵信號(hào)。

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