2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第5章第3節(jié)：所有者權(quán)益審計(jì)

　　第三節(jié)　所有者權(quán)益審計(jì)

　　一、資本投入審查(P320)

　　(一)實(shí)收資本的審查(P320)

　　1.編制或取得實(shí)收資本明細(xì)表

　　2.審查實(shí)收資本的真實(shí)性

　　審計(jì)人員應(yīng)取得有關(guān)資本投入的記錄資料及文件等，將實(shí)收資本明細(xì)表與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。審查時應(yīng)特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容。

　　通過審查，確認(rèn)資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否確實(shí)存在，是否經(jīng)過驗(yàn)資。

　　(1)貨幣資金

　?、俨槊魍度胴泿刨Y金的所有權(quán)。

　　審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔(dān)保人，向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，并以該項(xiàng)借款投資。

　?、谝酝鈳懦鲑Y

　　無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　(2)實(shí)物資產(chǎn)----真實(shí)存在性與所有權(quán)

　　對原材料和設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)審核購貨發(fā)票，對房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)應(yīng)審核其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件。必要時，根據(jù)實(shí)物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場，實(shí)地確定房屋、建筑物的存在性。

　?、偻顿Y者以機(jī)器設(shè)備、原材料等實(shí)物投資時，應(yīng)查閱原始發(fā)票、投資協(xié)議，確定該類實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)。通過現(xiàn)場觀察、實(shí)物盤點(diǎn)、核對投資清單，查明此類實(shí)物投資的存在性。

　?、跈z查有關(guān)憑證，查明投入的實(shí)物資產(chǎn)是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)，實(shí)際投入的機(jī)器設(shè)備等與合同或協(xié)議規(guī)定是否相符。

　　(3)無形資產(chǎn)----真實(shí)存在性與所有權(quán)

　　對投入的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否辦理了法律手續(xù)，有無合法的證明文件。

　　例如專利權(quán)證書、商標(biāo)權(quán)證書等，查明無形資產(chǎn)的有效年限、技術(shù)特征、實(shí)用價值、作價依據(jù);檢查投資者與企業(yè)簽訂的作價協(xié)議等文件，必要時向有關(guān)老師咨詢，查明無形資產(chǎn)的真實(shí)性和所有權(quán)。

　　【例題3?單選題】(2011年試題)

　　審計(jì)人員審查被審計(jì)單位實(shí)收資本賬戶有無虛構(gòu)資本業(yè)務(wù)的情況，主要是為了證實(shí)(　)。

　　A.投入資本的完整性

　　B.投入資本分類的合理性

　　C.投入資本的真實(shí)性

　　D.投入資本總賬與明細(xì)賬的一致性

　　【答案】C

　　【解析】審計(jì)人員應(yīng)取得有關(guān)資本投入的記錄資料及文件等，將實(shí)收資本明細(xì)表與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。審查時應(yīng)特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容。通過審查，確認(rèn)資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否存在，是否經(jīng)過驗(yàn)資。(P320)

　　3.審查實(shí)收資本記錄的完整性

　　將實(shí)收資本明細(xì)表與財(cái)務(wù)報(bào)表核對后的余額再與實(shí)收資本備查簿及有關(guān)原始文件中的記錄進(jìn)行核對，查明其是否一致，以確定賬務(wù)記錄是否完整。經(jīng)核對如果不一致，應(yīng)查明其原因。

　　4.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)是否做了充分揭示

　　5.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)的合法性

　　(1)檢查賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍與經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　(3)審查出資形式的合法性，驗(yàn)算資本投入額，查明游行資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　　(4)審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。

　　(5)由外商投資時，應(yīng)索取國家商檢部門出具的商檢報(bào)告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

　　(6)審查減少實(shí)收資本的合法性。

　　6.審查資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性

　　(1)審查股票發(fā)行時賬務(wù)處理的完整性

　　審查實(shí)收資本賬戶及其他有關(guān)賬戶及憑證等，查明溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費(fèi)用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

　　(2)審查實(shí)物資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)處理的正確性

　　審計(jì)人員應(yīng)注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認(rèn)的價值確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實(shí)收資本的入賬價值。

　　(3)審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性

　　將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細(xì)賬的資本數(shù)額應(yīng)按其原有投資的比例增加，審計(jì)人員應(yīng)注意其處理的正確性。

　　(4)審查實(shí)收資本明細(xì)賬與總賬余額及財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性

　　將明細(xì)賬余額與總賬余額核對，確定二者是否相等;總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)額核對，確定其是否一致。

　　【例題4?多選題】(2009年試題)

　　對實(shí)收資本業(yè)務(wù)合法性的審查，下列提法中正確的有(　)。

　　A.需要查明企業(yè)的注冊資本數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定

　　B.需要審查投資者的投資是否足額按時到位

　　C.投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時，需要審查資產(chǎn)估價的合法性

　　D.外商以固定資產(chǎn)投資時，應(yīng)當(dāng)索取國家商檢部門出具的商檢報(bào)告

　　E.應(yīng)審閱實(shí)收資本備查簿與實(shí)收資本明細(xì)賬記錄是否一致

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)檢查賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況;有無抽取、侵占國家資本的情況;企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍與經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。(2)審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。(3)審查出資形式的合法性，驗(yàn)算資本投入額，查明游行資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。(4)審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。(5)由外商投資時，應(yīng)索取國家商檢部門出具的商檢報(bào)告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。(6)審查減少實(shí)收資本的合法性。

　　(二)資本公積審計(jì)(P322)

　　1.編制取得資本公積明細(xì)表

　　2.資本溢價或股本溢價的審查

　　(1)資本溢價

　　審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價的真實(shí)性，審查企業(yè)創(chuàng)立后投資者追加資本時，投入資本轉(zhuǎn)為實(shí)收資本與資本公積比例的合理性，計(jì)價和賬務(wù)處理的正確性等。

　　(2)溢價發(fā)行股票

　　溢價發(fā)行股票取得的收入，股票面值部分作為股本，超出股票面值的溢價收入扣除股票發(fā)行費(fèi)用(減發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入)后的余額計(jì)入資本公積賬戶。審查是否按此規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

　　檢查政府批文、撥款憑證及項(xiàng)目完成記錄和項(xiàng)目決算書等，查明其真實(shí)性和完整性。

　　4.其他資本公積的審查

　?、匍L期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　　審查企業(yè)是否按被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動和企業(yè)持股比例確定長期股權(quán)投資的變動金額，并進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理。

　　②以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　取得相關(guān)資料，檢查在權(quán)益工具授予日和行權(quán)日的會計(jì)處理是否正確。

　?、蹖ψ杂梅康禺a(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　若轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值，差額是否正確記入資本公積科目，若轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值，檢查差額是否正確計(jì)入公允價值變動損益;處置投資性房地產(chǎn)時，檢查相關(guān)的資本公積是否已轉(zhuǎn)銷。

　?、芸晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　對可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積，結(jié)合相關(guān)科目，檢查金額和相關(guān)會計(jì)處理是否正確。

　?、萃豢刂葡缕髽I(yè)合并

　　結(jié)合長期股權(quán)投資科目，檢查被審計(jì)單位(合并方)取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值的差額計(jì)算是否正確，是否依次調(diào)整本科目、盈余公積和未分配利潤。

　?、藁刭彽谋締挝还善?/p>

　　被審計(jì)單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎勵職工或轉(zhuǎn)讓，其會計(jì)處理是否正確。

　?、邔τ谠谫Y產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失，是否進(jìn)行了正確的會計(jì)處理。

　　5.資本公積使用合法性的審查

　　(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　查明有無企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。實(shí)際轉(zhuǎn)增的資本額與批準(zhǔn)數(shù)額是否一致，有無多增或少增的問題。

　　(2)審查有無挪用資本公積的情況

　　如將股本溢價收入用來發(fā)放現(xiàn)金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進(jìn)行各種營私舞弊活動。

　　【例題5?單選題】

　　為了證實(shí)被審計(jì)單位按照原出資比例將資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本的合法性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是(　)。

　　A.審閱批準(zhǔn)文件，檢查經(jīng)辦手續(xù)是否完備

　　B.審查資本公積總賬與明細(xì)賬的一致性

　　C.觀察公司賬務(wù)處理的流程

　　D.詢問財(cái)務(wù)人員是否存在其他轉(zhuǎn)增資本的情況

　　【答案】A

　　【解析】查明有無企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無有關(guān)政府部門的批準(zhǔn)文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。實(shí)際轉(zhuǎn)增的資本額與批準(zhǔn)數(shù)額是否一致，有無多增或少增的問題。

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　　二、盈余公積和未分配利潤的審查(P324)

　　(一)盈余公積審查

　　(1)編制或取得盈余公積有關(guān)賬戶明細(xì)表

　　(2)審查法定盈余公積

　　根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取。

　?、倮麧櫺纬烧鎸?shí)性的審查

　　法定盈余公積是否真實(shí)取決于利潤形成的真實(shí)性。因此，必須查明與利潤形成的有關(guān)各因素是否真實(shí)、合法。

　?、诜ǘㄓ喙e金提取合規(guī)性的審查。

　　(3)審查任意盈余公積

　　審查任意盈余公積提取的合法性、合規(guī)性、正確性。

　　股份制企業(yè)任意盈余公積應(yīng)在分配普通股股利之前提取。

　　查明該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理是否符合上述規(guī)定，開支范圍有無超過規(guī)定，驗(yàn)證其計(jì)算是否正確。

　　(4)審查盈余公積賬務(wù)處理準(zhǔn)確性

　?、賹彶榉穸ㄓ喙e和任意盈余公積是否分設(shè)明細(xì)賬核算;

　　②審查它們的提取、結(jié)轉(zhuǎn)、減少是否反映在對應(yīng)的明細(xì)賬中;

　?、鄄槊鞣ǘㄓ喙e和任意盈余公積的對應(yīng)科目是否正確。

　?、軐τ喙e的期初余額，可與上年度的審計(jì)工作底稿核對;對期內(nèi)增減的盈余公積數(shù)，應(yīng)逐筆審核憑證和賬簿記錄，并復(fù)核期末余額的正確性。

　　【例題6?多選題】(2010年試題)

　　下列有關(guān)法定盈余公積金提取和使用的提法中，審計(jì)人員認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.必須按國家規(guī)定的比例及時足額提取

　　B.余額累計(jì)達(dá)到注冊資本50%以上時可以不再提取

　　C.以當(dāng)年利潤總額為提取基數(shù)

　　D.可以按規(guī)定條件轉(zhuǎn)增資本

　　E.可以用來向投資者分配利潤

　　【答案】ABD

　　【解析】根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取，并不是利潤總額，因此選項(xiàng)C是錯的;法定盈余公積不可以用來向投資者分配利潤。

　　(二)未分配利潤審查(P326)

　　1.上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤實(shí)有額的審查

　　2.未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性的審查

　　審查利潤分配方案、分配方式，查明分配決定有無董事會提出的方案和股東會的決議記錄，分配決議方案有無與法律及公司章程相抵觸之處;賬面記錄的未分配利潤，是否與分配方案相符。

　　3.未分配利潤賬務(wù)處理正確性的審查

　　查閱有關(guān)賬表，確定本期實(shí)現(xiàn)利潤總額和利潤分配結(jié)轉(zhuǎn)的方向是否正確;

　　利潤調(diào)整時，應(yīng)直接在“未分配利潤”明細(xì)科目核算，查明有無計(jì)入其他賬戶的情況;

　　確定未分配利潤明細(xì)賬期末余額與資產(chǎn)負(fù)債表上該項(xiàng)目是否一致。

　　【例題7?多選題】

　　下列有關(guān)所有者權(quán)益審計(jì)的提法中，正確的有(　)。

　　A.所有者權(quán)益審計(jì)就是對資本投入的審查

　　B.實(shí)收資本業(yè)務(wù)量不大.可以采用詳細(xì)審計(jì)的方法

　　C.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)時，除關(guān)注真實(shí)性和完整性之外，還應(yīng)關(guān)注合法性

　　D.投資者以外幣出資的，審計(jì)人員應(yīng)檢查折算匯率是否符合相關(guān)規(guī)定

　　E.審計(jì)人員可以通過實(shí)地觀察、實(shí)物盤點(diǎn)、核對投資清單等，驗(yàn)證實(shí)物投資是否真實(shí)存在

　　【答案】BCDE

　　【解析】所有者權(quán)益審計(jì)由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等部分組成，因此選項(xiàng)A的說法過于絕對。

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