2013年審計師考試《企業(yè)財務審計》第5章第2節(jié)：內部測評與目標

　　第二節(jié)　業(yè)務循環(huán)內部控制測評與審計目標

　　一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評(P314)

　　關注：

　　了解內部控制-----初評健全性和合理性----內部控制測試----再評內部控制的有效性----確定實質性審查(結合第七章)

　　內部控制測評

　　1.資本投入內部控制測評(P314)

　　2.舉債籌資業(yè)務的內部控制測評(P315)

　　3.盈余公積內部控制測評(P315)

　　4.投資業(yè)務內部控制測評(P316)

　　測試內容

　　1.資本投入內部控制測評(P314)

　　(1)了解與描述資本投入業(yè)務的內部控制

　　(2)查閱董事會頒布的有關章程、制度

　　①章程、制度中各項內容是否在國家相關法令、制度范圍內;

　?、谄髽I(yè)所規(guī)定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項的辦理程序是否符合國家規(guī)定的程序與方法;

　　③章程與制度中是否明確授權有關部分與人員負責資本投入交易事項的辦理，并注意了不相容職務的劃分;

　　④其他有關規(guī)定，如股東會決議、董事會紀要等有關投入資本的約束規(guī)定等。

　　(3)查閱股票發(fā)行的有關文件

　　公司章程、股東大會或董事會決議、工商行政管理部門的審批文件、股票發(fā)行紀錄以及政府有關法令。

　　(4)分析、核實股本賬戶

　　審計人員對股本賬戶(或實收資本賬戶)每一項增減變動情況核實有無正式的董事會批準文件，收取證據納入永久性審計檔案。再次審計時，只對新的變動加以核實。

　　(5)評價資本投入的內部控制

　　2.舉債籌資業(yè)務的內部控制測評(P315)

　　(1)了解、描述舉債業(yè)務的內部控制

　　(2)查閱制度，實地觀察，抽查有關文件資料

　　①走訪管理部門，了解舉債籌資的過程，查明企業(yè)是否把提出問題，確定目標，擬定方案，評估選優(yōu)等程序作為舉債決策程序;了解舉債程序是否符合規(guī)定;

　　②抽查明細記錄，確定企業(yè)是否按計劃舉債并簽訂舉債合同、契約，有無資金擔保，是否按計劃使用資金;

　?、哿私饨杩罱涋k人員與記錄人員是否獨立;

　?、艹椴樨搨涗?，查明舉債的審批手續(xù);

　　⑤了解債務利息計算、記錄、復核、支付業(yè)務人員職責分工情況。

　　(3)抽查、核對負債形成和償還的有關記錄和文件

　　驗證發(fā)生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定記錄控制的有效性。

　　(4)查詢財會部門人員

　　了解債務資金取得以后是否與債權人或受托人定期對賬，出現(xiàn)差異是否采取措施處理。

　　(5)評價舉債業(yè)務內部控制

　　3.盈余公積內部控制測評(P315)

　　(1)了解并描述盈余公積有關的內部控制

　　(2)測試利潤計劃的編制與執(zhí)行

　　(3)了解盈余公積核算過程職責的劃分

　　通過實地觀察和詢問，確定企業(yè)在處理盈余公積業(yè)務中不相容職務是否分離，有關人員是否職責分明，有無越權辦理的情況。

　　(4)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責任制，詢問有關人員

　　(5)檢查決算日損益核算的會計記錄,驗證期末利潤的結轉是否按照有關制度規(guī)定的程序，及時辦理了各項手續(xù)。

　　(6)查閱公司章程、制度，了解企業(yè)對盈余公積業(yè)務處理的有關規(guī)定。

　　審計人員應主要了解公司章程與制度對盈余公積業(yè)務處理的規(guī)定是否符合國家有關規(guī)定。

　　如稅后利潤的分配程序、盈余公積的提取比例及其使用范圍等。

　　(7)查閱公積金的提取與使用的有關批準文件

　　(8)分析盈余公積有關賬戶

　　(9)評價盈余公積內部控制

　　4.投資業(yè)務內部控制測評(P316)

　　(1)了解并描述投資內部控制

　　(2)抽查投資項目的文件記錄----證。

　　審計人員根據投資項目的重要性，索取部分項目的文件記錄，追蹤檢查投資管理各環(huán)節(jié)的控制情況，檢查投資立項環(huán)節(jié)內部控制的有效性。

　　如：

　　有無投資申請報告;

　　有無對接受投資單位的信用調查報告;

　　有無投資所需資金及未來效益的可行性分析;

　　有無經過企業(yè)最高領導認可，如股東大會正式審批手續(xù)等。

　　(3)抽查投資項目的會計記錄----賬。

　　審計人員從每種形式投資的明細賬記錄中選取一部分投資業(yè)務，先核實其與原始憑證在證券名稱、買賣日期、證券編號、購入成本或售價等方面是否相符，再進一步與總分類賬核對是否一致，各項會計處理是否完整，以檢查投資核算控制的有效性。

　　(4)索取并審閱企業(yè)內部的證券盤點報告

　　如果企業(yè)定期對證券進行盤點，審計人員應對其報告進行檢查，包括盤點人員是否具有獨立性，盤點的方法是否適當，盤點結果與會計賬面記錄是否一致等，以檢查企業(yè)對證券實物控制的有效性。

　　(5)評價對外投資業(yè)務的內部控制

2013年審計師網絡輔導退費保過套餐全新上線

2013年全國審計師考試報名入口   2013《審計專業(yè)相關知識》知識點   2013年審計師考試學習十大要點  

2003-2011年審計師歷年真題匯總    2013年審計師考試招生簡章    2013年審計師考試報名時間匯總

　　二、審計目標(P317)

　　財務報表一般審計目標(結合第四章P73)

　　包括：

　　總體合理性;真實性;完整性;權利和義務;計價正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。

　　歸納：

　　結合各交易循環(huán),考慮：目標→審計程序→審計證據

　　審計目標

　　1.資本投入審計目標(P317)

　　2.舉債籌資審計目標(P318)

　　3.盈余公積審計目標(P319)

　　4.投資審計目標(P319)

　　具體審計目標

　　1.資本投入審計目標(P317)

　　(1)證實投入資本的真實性

　　確定記錄在資本賬戶的余額確實存在，記錄的金額是實際發(fā)生的，有無虛構資本業(yè)務，高估賬戶余額的情況。

　　(2)證實投入資本的完整性

　　確定應該記入各資本賬戶的余額是否全部記入，有無漏記、少記的情況。

　　(3)證實企業(yè)投入資本業(yè)務發(fā)生的合法性

　　企業(yè)資本金的籌集、使用、變更和清算等必須經董事會或股東大會討論通過，并按照國家規(guī)定的程序、方式及在規(guī)定范圍內進行，不得違反。

　　(4)證實投入資本分類的正確性

　　企業(yè)所有者投入的資金必須按投資主體的不同，分別在明細賬上記錄反映并正確確定各投資主體的投資數(shù)額。

　　(5)證實投入資本記賬與匯總正確性

　?、儆涗浀慕痤~是否經過正確的過賬和匯總;

　?、诖_定資本投入明細記錄是否正確，明細賬金額之和與總賬余額是否相符;

　?、圪Y本投入賬面余額是否與財務報表該項目金額相符。

　　(6)證實投入資本在財務報表中披露的正確性

　　【例題2?單選題】

　　資本投入的審計目標中，證實投入資本的真實性是指(　)。

　　A.確認記錄在資本賬戶的余額確實存在，記錄的金額是實際發(fā)生的

　　B.確認應該記入各資本賬戶的業(yè)務全部記入

　　C.確認記錄的金額經過正確的過賬和匯總

　　D.確認資本業(yè)務按會計準則正確列示于財務報表

　　【答案】A

　　【解析】確認應該記入各資本賬戶的業(yè)務全部記入----完整性;確認記錄的金額經過正確的過賬和匯總---證實投入資本記賬與過賬的正確性;確認資本業(yè)務按會計準則正確列示于財務報表-----證實投入資本在財務報表中披露的正確性。

　　2.舉債籌資審計目標(P318)

　　(1)證實舉債資金的真實性

　　確定已經記錄在財務報表中的各項負債余額是否確實存在，有無虛設舉債業(yè)務，從而多計利息費用，低計收益的情況。

　　(2)證實舉債資金的完整性

　　審計人員通過審查有關合同、契約、文件和記錄，查明有無少記、漏記的債務資金。

　　(3)確定所有權

　　審計人員應確定財務報表反應的債務是否屬于被審計單位承擔，有關抵押品是否確為被審計單位所有。

　　(4)證實舉債籌資的合法性

　　審計人員應確定企業(yè)舉債是否合法，有無亂集資的問題，舉債單位是否遵守債務合同、契約規(guī)定。

　　(5)證實分類正確性

　　確定舉債籌資及其利息、折價或溢價以及其他與債務相聯(lián)系的經濟業(yè)務都經過恰當?shù)姆诸悺?/p>

　　(6)確定舉債籌資業(yè)務截止期的正確性

　　通過查閱原始憑證、賬簿記錄，確定債務是否恰當?shù)赜涗浽谒鶎俚臅嬈陂g，債務利息是否均已正確核算和預提。

　　(7)證實舉債籌資業(yè)務過賬和匯總正確性

　　驗證債務明細賬記錄是否正確，明細賬余額與總賬余額是否相符，賬面余額與財務報表該項目金額是否相符。

　　(8)證實舉債籌資在財務報表中披露的正確性

　　3.盈余公積審計目標(P319)

　　(1)證實盈余公積的存在性

　　審計人員應在對實現(xiàn)的利潤總額及其組成項目的真實性進行核實的基礎上，檢查企業(yè)利潤分配程序是否符合國家有關規(guī)定，分配數(shù)額是否真正發(fā)生或存在。

　　(2)證實盈余公積的完整性

　　確定應記入盈余公積賬戶余額是否全部記入，有無遺漏或少記余額的問題。

　　(3)證實盈余公積的合法性

　　通過對盈余公積金的審查，應證實其提取與使用是否符合國家和公司制度規(guī)定。

　　(4)證實盈余公積分類的正確性

　　確定盈余公積各項目分類是否合理;

　　盈余公積與未分配利潤是否分開記錄、處理;

　　盈余公積各項目之間的劃分是否合理。

　　(5)證實盈余公積計價正確性

　?、儆喙e的形成以及增減變動應該及時、完整地登記在有關賬戶中，確保已經記錄的金額是正確的金額。

　　②企業(yè)賬戶設置的是否合理、登記是否及時、增減變動時所記錄的對方會計科目是否正確，期初余額與上期期末余額是否相符，本期期末余額是否正確等等，均需通過審計加以證實。

　　4.投資審計目標(P319)

　　(1)證實投資及投資收益的真實性與所有權

　?、賹徲嬋藛T應首先確認，列示于企業(yè)財務報表上的投資，是否真實存在，是實際發(fā)生的，有無利用投資弄虛作假，抽逃企業(yè)資本金等情況。

　?、谄髽I(yè)投資的實物證明是股票、債券或出資證明等。審計人員通過認真審查，應確認其所有權是否屬本企業(yè)。特別是證券，因其易于流通轉讓，固有風險很大，應通過認真審計，加以證實。

　　(2)證實投資入賬完整性

　　審計人員應確認，企業(yè)全部投資，無論以何種形式進行，是否全部、無遺漏地記入在有關投資賬戶中。

　　(3)證實投資的合法性

　　通過審查，應確認企業(yè)投資項目協(xié)議的合法性，揭露投資中的違法行為。

　　(4)證實投資計價正確性，記賬和過賬的正確性

　?、賹徲嬋藛T應確認企業(yè)是否根據會計準則，對不同形式的投資進行了正確的計價;

　　②確認企業(yè)的投資，包括投資收益，是否按照會計準則要求，完整、正確、及實地記錄在總分類賬與明細分類賬中，總賬與明細分類賬是否相符。

2013年審計師網絡輔導退費保過套餐全新上線

2013年全國審計師考試報名入口   2013《審計專業(yè)相關知識》知識點   2013年審計師考試學習十大要點  

2003-2011年審計師歷年真題匯總    2013年審計師考試招生簡章    2013年審計師考試報名時間匯總