2013經(jīng)濟(jì)師《中級財政稅收》講義第九章1

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第九章　納稅檢查

　　第一節(jié)　納稅檢查概述

　　一、納稅檢查的概念

　　(一)納稅檢查的概念(熟悉)

　　納稅檢查：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收職能作用的一種管理活動。

　　納稅檢查的主體稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　納稅檢查的客體納稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人

　　納稅檢查的對象納稅人所從事的經(jīng)濟(jì)活動和各種應(yīng)稅行為以及履行納稅義務(wù)的情況

　　納稅檢查的依據(jù)稅收法規(guī)、會計法規(guī)、企業(yè)財務(wù)制度，當(dāng)稅收法規(guī)和其他財會制度發(fā)生沖突時，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)

　　(二)納稅檢查的必要性

　　(三)納稅檢查的范圍 1.查賬權(quán)

　　2.場地檢查權(quán)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查

　　3.責(zé)成提供資料權(quán)

　　4.詢問權(quán)

　　5.在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)

　　6.查詢存款賬戶權(quán)(1)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，可以查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。

　　(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

　　二、納稅檢查的基本方法 分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果解釋

　　1.按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬粗細(xì)的不同詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單、會計核算制度不健全和財務(wù)管理比較混亂的企業(yè)，以及立案偵查的經(jīng)濟(jì)案件。

　　抽查法抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對象的確定。

　　2.按照查賬的順序順查法憑證――賬簿――報表――納稅情況

　　逆查法報表――賬簿――憑證

　　3.按照與檢查資料之間的相互關(guān)系聯(lián)系查法賬證之間、賬賬之間、賬表之間，聯(lián)系查法分為賬內(nèi)聯(lián)系查法和賬外聯(lián)系查法

　　側(cè)面查法根據(jù)平時掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核查的一種檢查方法。

　　4.分析法：僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案的依據(jù)比較分析法根據(jù)企業(yè)會計報表中的賬面數(shù)據(jù)，同企業(yè)的有關(guān)計劃指標(biāo)、歷史資料或同類企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)和靜態(tài)對比的一種分析方式。

　　推理分析法一般應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)變動與負(fù)債及所有者權(quán)益變動平衡關(guān)系的分析

　　控制分析法一般運(yùn)用于對生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治?/P>

　　5.盤存法：通過對貨幣資金、存貨和其他物資等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對照賬面余額，來推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營收入是否正確的一種查賬方法。

　　【例題1?多選題】按照查賬的順序，納稅檢查的基本方法分為(　)。

　　A.詳查法

　　B.抽查法

　　C.順查法

　　D.逆查法

　　E.分析法

　　【答案】CD

　　【解析】按照查賬的順序不同，分為順查法和逆查法。

　　【例題2?單選題】對企業(yè)的投入與產(chǎn)出分析一般采用(　)。

　　A.推理分析法

　　B.控制分析法

　　C.比較分析法

　　D.盤存分析法

　　【答案】B

　　【解析】控制分析法，一般運(yùn)用與對生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補(bǔ)償?shù)目刂品治觥Ｈ?、會計憑證、會計賬簿和會計報表的檢查(了解)

　　(一)會計憑證的檢查――分為原始憑證和記賬憑證 1.原始憑證的檢查外來原始憑證包括進(jìn)貨發(fā)票、進(jìn)賬單、匯款單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。

　　了解檢查的內(nèi)容。

　　自制原始憑證包括各種報銷和支付款項(xiàng)的憑證，其中對外自制憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)物收據(jù)等;對內(nèi)自制憑證有收料單、領(lǐng)料單、支出證明單、差旅費(fèi)報銷單、成本計算單等。

　　了解檢查的內(nèi)容。

　　2.記賬憑證的檢查(1)記賬憑證是否附有原始憑證，兩者的內(nèi)容是否一致;

　　(2)會計科目及其對應(yīng)關(guān)系是否正確;

　　(3)會計記錄所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，處理是否及時。

　　(二)賬簿的檢查(了解)――序時賬、總分類賬、明細(xì)分類賬 1.序時賬的審查分析(1)審查賬簿的真實(shí)性

　　(2)審查借貸發(fā)生額的對應(yīng)賬戶

　　(3)審查賬面出現(xiàn)的異常情況

　　(4)審查銀行存款收支業(yè)務(wù)

　　2.總分類賬的審查分析包括：賬賬關(guān)系的查核、賬表關(guān)系的查核、縱向關(guān)系的查核、橫向關(guān)系的查核等。從總賬中審查發(fā)現(xiàn)的問題，只能作為查賬的線索。

　　3.明細(xì)分類賬的檢查(1)與總分類賬進(jìn)行相互核對

　　(2)上下結(jié)算期之間相互核對

　　(3)審查賬戶余額的借貸方向

　　(4)賬實(shí)相符的檢查

　　(三)會計報表的檢查(熟悉) 1.資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析(1)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款項(xiàng)目的審查

　　(2)各項(xiàng)存貨項(xiàng)目的審查

　　包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、發(fā)出商品

　　(3)遞延資產(chǎn)項(xiàng)目的審查

　　(4)固定資產(chǎn)的審查

　　包括“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”和“待處理財產(chǎn)損溢”等相關(guān)項(xiàng)目的檢查。

　　注意，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除。

　　2.損益表的檢查分析(1)主營業(yè)務(wù)收入

　　(2)主營業(yè)務(wù)成本

　　(3)營業(yè)費(fèi)用(銷售費(fèi)用)：一般不允許預(yù)提或按比例列支

　　【例題?單選題】納稅檢查中對會計報表檢查時，不包括在損益表的檢查分析中的項(xiàng)目內(nèi)容是(　)。

　　A.主營業(yè)務(wù)收入

　　B.各項(xiàng)存貨項(xiàng)目

　　C.主營業(yè)務(wù)成本

　　D.銷售費(fèi)用

　　【答案】B

　　【解析】本題考查損益表的檢查分析。

　　四、賬務(wù)調(diào)整的基本方法 (一)紅字沖銷法適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　　(二)補(bǔ)充登記法適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。

　　(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法一般適用于錯用會計科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶，而對于影響上年度的所得可以直接調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”賬戶

　　一般運(yùn)用于會計分錄借貸方，有一方科目用錯，而另一方會計科目正確的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，再補(bǔ)充上正確的會計科目。

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