2013經濟師《中級財政稅收》講義第八章2

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第二節(jié)　稅收征收管理

　　一、稅收征收管理的形式(了解)

　　形式適用范圍

　　行業(yè)管理(條條管理)適用于工商戶集中、行業(yè)分工清楚、歸口管理明確的一些城市的稅收征收管理

　　區(qū)域管理(塊塊管理、分片管理)適用于大城市和縣城的管理

　　按經濟性質管理適合于大中城市和縣城工商業(yè)戶的征收管理

　　巡回管理對征收面廣、流動性大、季節(jié)性強、稅源零星分散的納稅人進行征收管理。一般適用于農村和集貿市場的征收管理。

　　駐廠管理適用于大型企業(yè)或重點稅源單位的征管

　　【例題?單選題】對征收面廣、流動性大、季節(jié)性強、稅源零星分散的納稅人采用的征管形式是(　)。

　　A.區(qū)域管理

　　B.行業(yè)管理

　　C.駐廠管理

　　D.巡回管理

　　【答案】D

　　【解析】本題考查巡回管理的特點。

　　二、稅款征收的管理

　　(一)稅款征收的方式

　　稅款征收方式適用范圍

　　查賬征收適用于財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位

　　查定征收賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或者進銷貨的納稅單位

　　查驗征收經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅人

　　定期定額征收無完整考核依據的納稅人

　　(二)稅款征收的內容(了解)

　　1.應納稅額的核定

　　(1)核定應納稅額的對象

　　無賬可查、難以查賬或者申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的

　　(2)核定應納稅額的方法

　?、賲⒄债數赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;

　?、诎凑諣I業(yè)收入或成本加合理費用和利潤核定;

　?、郯凑蘸挠玫脑牧?、燃料、動力等推算或者測算核定;

　?、馨凑掌渌侠淼姆椒ê硕ā?/P>

　　采取上款所列一種辦法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　2.關聯企業(yè)的稅收調整制度

　　(1)關聯企業(yè)的認定

　　在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接擁有或者控制關系;直接或間接同為第三者擁有或者控制;在其他利益上具有相關聯關系。

　　(2)關聯企業(yè)計稅依據調整方法

　?、侔凑摘毩⑵髽I(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格;

　　②按照再銷售給無關聯關系的第三者的轉售價格所應取得的收入和利潤水平;

　?、郯凑粘杀炯雍侠碣M用和利潤;

　?、馨凑掌渌侠淼姆椒?。

　　稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內進行調整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內進行調整。

　　3.扣繳義務人代扣、代收稅款的制度

　　稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。

　　扣繳義務人代扣、代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證

　　(三)納稅擔保――預防措施

　　1.納稅擔保的適用對象(熟悉)

　　(1)稅務機關有根據認為從事生產經營的納稅人有逃避納稅義務行為的稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責令限期繳納稅款;在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或應納稅收入的跡象的，稅務機關可責令納稅人提供納稅擔保

　　(2)欠繳稅款的納稅人需要出境的出境前向稅務機關結清應納稅款或者提供擔保

　　(3)納稅人從事臨時經營以及未領取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務的

　　(4)外來經營者需要在本地購買發(fā)票的

　　2.納稅擔保的具體形式(掌握)

　　(1)納稅擔保人擔保在中國境內具有納稅擔保能力的公民、法人或者其他經濟組織可以作為納稅擔保人

　　國家權力機關、行政機關、審判機關和檢察機關等國家機關不得作為納稅擔保人

　　(2)納稅保證金擔保從事臨時經營的納稅人以及未領取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務的納稅人，稅務機關可責成其提供納稅保證金;

　　對于逃避納稅義務行為的納稅人以及欠繳稅款要離境的納稅人，稅務機關可責成其提供納稅保證金或其他納稅擔保。

　　(3)納稅擔保物擔保納稅人以自己所擁有的未設置抵押權的財產作為納稅擔保

　　【例題1?多選題】下列行為，稅務機關有權要求提供納稅擔保的是(　)。

　　A.納稅人辦理延期納稅申報

　　B.欠繳稅款的納稅人需要出境

　　C.納稅人從事臨時經營

　　D.未領取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務的

　　E.外來經營者購買普通發(fā)票

　　【答案】BCDE

　　【解析】本題考查納稅擔保。

　　【例題2?多選題】納稅擔保的具體形式有(　)。

　　A.納稅擔保人擔保

　　B.扣繳義務人擔保

　　C.納稅擔保物擔保

　　D.銀行貸款擔保

　　E.納稅保證金擔保

　　【答案】ACE

　　【解析】本題考查納稅擔保的具體形式，包括納稅擔保人擔保、納稅保證金擔保和納稅擔保物擔保。 (四)稅收保全措施和強制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全措施(掌握)――預防措施

　　(1)稅收保全措施的內容

　　如果納稅人在不能提供納稅擔保的情況下，稅務機關經縣以上稅務局(分局)局長批準，可以對該納稅人采取稅收保全措施。

　　①凍結存款：書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　?、诳垩骸⒉榉饧{稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

　　納稅人在規(guī)定期限內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除保全措施

　　執(zhí)行稅收保全措施的物品范圍：個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內;個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　(2)采取稅收保全措施的前提和條件

　?、偌{稅人有逃避納稅義務的行為

　　②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責令限期繳納稅款的期限內

　　2.稅收強制執(zhí)行措施(掌握)

　　(1)稅收強制執(zhí)行的內容

　　從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施。

　?、倏劾U稅款：書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

　?、诳垩?、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收強制執(zhí)行的適用范圍

　　未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經責令限期繳納，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人

　　稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

　　拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執(zhí)行人。

　　注意稅收強制執(zhí)行與稅收保全措施的異同

　?、?時間不同

　　稅收保全措施：在規(guī)定的納稅期之前和責令限期繳納稅款的期限內

　?、趯ο蟛煌?/P>

　　稅收保全措施：從事生產、經營的納稅人

　　強制執(zhí)行措施：從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。

　　③措施不同

　　注意稅收強制執(zhí)行的物品范圍

　　【例題?單選題】稅務機關在采取稅收保全措施時，不在保全措施的范圍之內的物品是(　)。

　　A.高檔消費品

　　B.金銀首飾

　　C.單價在5000元以上的生活用品

　　D.個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品

　　【答案】D

　　【解析】個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。

　　(五)稅款追征與退還(掌握，非常重要)

　　1.稅款的追征處理

　　產生原因追征處理

　　因稅務機關的責任稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

　　偷稅、抗稅、騙稅的無限期追征

　　2.稅款退還的處理

　　納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 三、減免稅管理(熟悉)

　　(一)減免稅種類的一般劃分

　　1.法定減免

　　起征點、免征額屬于法定減免的范圍

　　2.特案減免

　　3.臨時減免

　　(二)減免稅管理規(guī)程(熟悉)

　　1.減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅

　　注意：168頁

　　(3)納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經稅務機關審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在規(guī)定的期限內申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息

　　(4)減免稅審批機關由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設定

　　2.減免稅的申請、申報和審批實施

　　報批類(1)納稅人申請報批類減免稅的納稅人可以向主管稅務機關申請減免稅，也可以直接向有權審批的稅務機關申請

　　由納稅人所在地主管稅務機關受理、應由上級稅務機關審批的減免稅申請，主管稅務機關應當自受理申請之日起10個工作日內直接上報有權審批的上級稅務機關

　　(2)稅務機關對納稅人提出的減免稅申請，應當根據情況分別作出處理

　　(3)稅務機關受理或不予受理減免稅申請，應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證

　　減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批

　　有審批權的稅務機關對納稅人的減免稅申請，應按以下規(guī)定時限及時完成審批工作 縣、區(qū)級稅務機關負責審批的減免稅必須在20個工作日內作出審批決定

　　地市級稅務機關負責審批的減免稅必須在30個工作日內作出審批決定

　　省級稅務機關負責審批的減免稅必須在60個工作日內作出審批決定

　　(4)稅務機關作出的減免稅審批決定，應當自作出決定之日起10個工作日內向納稅人送達減免稅審批書面決定

　　備案類納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關申報相關資料備案。主管稅務機關在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行

　　3.減免稅的監(jiān)督管理

　　(1)納稅人已享受減免稅的，應當納入正常申報，進行減免稅申報

　　(3)減免稅的審批采取誰審批誰負責制度

　　4.減免稅的備案

　　屬于“風、火、水、震”等嚴重自然災害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)及西部地區(qū)新辦企業(yè)年度減免屬于中央收入的稅收達到或超過100萬元的，國家稅務總局不再審批，審批權限由各省級稅務機關具體確定。

　　四、出口退稅管理(了解)

　　(一)出口退稅的范圍

　　1.出口退稅的貨物范圍

　　(1)具備貨物出口條件，給予退稅的貨物(熟悉)

　?、俦仨殞儆谠鲋刀?、消費稅征稅范圍貨物，并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯)，屬于征收消費稅的還應取得由企業(yè)開具并經稅務機關和銀行(國庫)簽章的《出口貨物消費稅專用繳款書》;②必須報關離境;③在財務上做出口銷售。

　　(2)不具備貨物出口條件，特準退稅的貨物，了解

　　(3)具備貨物出口條件，除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，不予退稅的貨物：原油;援外出口貨物;國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等;糖。

　　2.出口退稅的企業(yè)范圍

　　(1)具有外貿出口經營權的企業(yè)

　　(2)委托出口的企業(yè)

　　(3)特定出口退稅企業(yè)：外輪供應公司、對外修理修配企業(yè)、對外承包工程公司

　　(二)出口退稅的形式

　　1.不征不退的形式

　?、賮砹霞庸ぁ⑦M料加工采取進口免稅和出口不退稅的作法

　?、诒６悈^(qū)內加工企業(yè)出口貨物

　　2.免、抵、退形式(熟悉)

　　適用于具有出口經營權的生產企業(yè)自營出口或委托出口的自產貨物

　　3.先征后退的形式(熟悉)：適用于收購貨物出口的外(工)貿企業(yè)

　　4.實行出口退稅電子化管理

　　【例題1?單選題】下列條件不屬于出口貨物退稅必要條件的是(　)。

　　A.報關離境

　　B.屬于增值稅，消費稅征稅范圍的貨物

　　C.采用來料加工形式

　　D.在財務上做出口銷售

　　【答案】C

　　【解析】本題考查貨物出口退稅的三個條件。

　　【例題2?多選題】(　)采用不征不退的形式進行出口退稅。

　　A.保稅區(qū)內加工企業(yè)出口貨物

　　B.來料加工

　　C.進料加工

　　D.生產企業(yè)自營出口貨物

　　E.外貿企業(yè)收購貨物出口

　　【答案】ABC

　　【解析】來料加工、進料加工采取進口免稅和出口不退稅的做法，保稅區(qū)內加工企業(yè)出口貨物也采取不征不退的形式。

　　【例題3?多選題】出口退稅的形式主要包括(　)。

　　A.征稅不退稅

　　B.不征不退

　　C.免、抵、退

　　D.先征后退

　　E.超稅負返還

　　【答案】BCD

　　【解析】出口退稅的形式包括不征不退的形式，免、抵、退的形式和先征后退的形式。 第三節(jié)　稅收控制管理

　　一、經濟稅源調查的目的和內容(了解)

　　1.經濟稅源調查的目的――了解

　　2.經濟稅源調查的內容

　　(1)政策因素對稅源的影響

　　具體包括：稅收制度和稅收政策的影響;財政政策和財務制度的影響;產業(yè)政策的影響

　　(2)產業(yè)因素對稅源的影響

　　(3)物價因素對稅源的影響

　　(4)管理因素對稅源的影響

　　二、經濟稅源調查分析與報告

　　(一)經濟稅源調查分析

　　主要分析方法：

　　1.進度分析：稅收計劃完成程度的分析

　　2.趨勢分析：即以本期實際數與上期或上年同期實際數相比較，以分析各種經濟稅源的發(fā)展變化趨勢

　　3.結構分析

　　4.因素分析

　　5.季節(jié)變動分析

　　6.相關指標分析

　　(二)經濟稅源調查報告

　　口頭報告和書面報告

　　專題性調查一般采用書面報告形式

　　【例題?單選題】將本期實際數與上期實際數相比較，以分析各種經濟稅源發(fā)展變化的經濟稅源調查分析方法是(　)。

　　A.趨勢分析

　　B.進度分析

　　C.結構分析

　　D.季節(jié)變動分析

　　【答案】A

　　【解析】本題考查趨勢分析的概念。

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