2013經(jīng)濟師《中級財政稅收》講義第九章2

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　第二節(jié)　增值稅的檢查

　　一、銷項稅額的檢查(掌握)

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時間賬務(wù)處理檢查關(guān)鍵

　　(1)繳款提貨如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。確認收入

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細賬戶，看有無隱匿收入的情況。

　　(2)預(yù)收貨款企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時作為銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)收到貨款時，財務(wù)處理為：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　發(fā)出貨物時，再轉(zhuǎn)作收入，計算相應(yīng)的增值稅。

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品檢查其真實性;檢查企業(yè)在發(fā)出貨物時是否及時轉(zhuǎn)作收入，有無長期掛賬的現(xiàn)象。

　　(3)分期收款合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。發(fā)出商品時

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　合同規(guī)定的收款日期

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費― 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了收入與成本。

　　【例9-4】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會計處理為：

　　借：應(yīng)付賬款-××　　11700

　　貸：資本公積　　　　　　　11700

　　這一不正常的轉(zhuǎn)賬處理引起了檢查人員的注意，再追查該筆應(yīng)付賬款發(fā)生時的原始記錄為：

　　借：銀行存款　　　11700

　　貸：應(yīng)付賬款-××　　　　11700

　　經(jīng)進一步追查，此筆款項乃是貨款，由于對方未索取發(fā)票，企業(yè)將其放在往來賬戶，以逃避稅收。

　　正確的分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　賬務(wù)調(diào)整是：

　　情形①當期發(fā)現(xiàn)的②期末結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)的③以后年度發(fā)現(xiàn)的

　　總體處理直接調(diào)整相應(yīng)的會計科目有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。有關(guān)損益類科目通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。

　　具體處理(成本為8000元)借：資本公積　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　10000

　　應(yīng)交稅費―― 應(yīng)交增值稅(銷)　1700 借：資本公積　11700

　　貸：本年利潤　10000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷)　1700借：資本公積　11700

　　貸：以前年度損益調(diào)整　10000

　　應(yīng)交稅費―― 應(yīng)交增值稅(銷) 1700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　8000

　　貸：庫存商品　8000借：本年利潤　8000

　　貸：庫存商品　8000借：以前年度損益調(diào)整　8000

　　貸：庫存商品　8000

　　2.視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。(此處沒有更新)

　　企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：

　　方式稅務(wù)處理

　　①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續(xù)費的行為委托方：增值稅;

　　代銷方：增值稅和營業(yè)稅

　?、阡N售價格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬委托方和代銷方：增值稅

　　企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”戶進行核算。

　　【例9-6】2010年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實際成本為80萬元，代銷價格100萬元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè) 收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價格的5%計提手續(xù)費。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代 銷款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　第一，發(fā)出商品時借：委托代銷商品　800000

　　貸：庫存商品　　　　800000

　　第二，收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款　　　1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　170000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 800000

　　貸：委托代銷商品　　　　 800000

　　第三，收到扣除手續(xù)費后的貨款時借：銀行存款　　　1120000

　　銷售費用　　　　50000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　1170000

　　委托代銷銷售方式的檢查內(nèi)容：存在委托代銷商品行為時，若“委托代銷商品”賬戶余額長期掛賬，就有可能是企業(yè)未及時轉(zhuǎn)作收入處理;若“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額，就有可能是企業(yè)在收到貨款時直接按售價沖減了“委托代銷商品”賬戶。

　　【例9-7】若【例9-6】在檢查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　1120000

　　錯賬正確的賬務(wù)處理調(diào)賬

　　借：銀行存款　1120000

　　貸：應(yīng)付賬款　1120000借：銀行存款　1120000

　　銷售費用 50000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　1000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷)　170000借：應(yīng)付賬款　1120000

　　銷售費用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　50000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷)　170000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　【例9-8】例【9-6】中，企業(yè)在收到清單的同時收到貨款，其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　1120000

　　貸：委托代銷商品　　　1120000

　　這樣一來，就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。應(yīng)根據(jù)代銷合同和檢查所處時期，作如下賬務(wù)調(diào)整：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　1120000

　　銷售費用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整) 50000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　1000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　170000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤，以前年度損益調(diào)整) 800000

　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

　　上述兩個調(diào)賬分錄綜合在一起：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　800000

　　銷售費用(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　　　 50000

　　委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤，以前年度損益調(diào)整)　　1000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　170000

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

　　如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：

　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物平均售價;

　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物平均售價;

　?、郯唇M成計稅價格來計算。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、專項工程、長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(按售價)或庫存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)

　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點) 類型稅務(wù)賬務(wù)處理

　　(1)隨同貨物出售單獨計價的包裝物取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。

　　(2)租金 銷售貨物的同時收取的包裝物租金屬于價外費用，應(yīng)計算繳納增值稅。

　　單獨出租包裝物收取租金租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。

　　(3)押金一般商品納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。

　　審查：①審查包裝物收入有無計稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會計核算是否正確。

　　【例9-10】某企業(yè)為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物使用費10000元。另外，為保證購買方及時退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個月的合同，并收取押金20000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　147000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　17000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　10000

　　其他應(yīng)付款――包裝物押金　　　　　　　20000

　　企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)收取的包裝物使用費屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額中計算增值稅，銷項稅額： 10000/(1+17%)×17%=1453。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1453

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1453

　　【例9-11】若【例9-10】中，購買方三個月后未退還包裝物，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款――包裝物押金　20000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　20000

　　是否正確?

　　解析：

　　企業(yè)不再退還的包裝物押金應(yīng)計算銷項稅額，銷項稅額： 20000/(1+17%)×17%=2906。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　2906

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　2906

　　(二)銷售額的檢查 1.不含稅銷售額的檢查銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.價外費用的檢查增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。五項價外費用不包括在銷售額內(nèi)。

　　對于價外費用常常在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算

　　【例9-12】檢查人員在對某企業(yè)(一般納稅人)檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時另向購買方收取延期付款利息11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　11700

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　11700

　　上述處理是否正確?

　　解析：

　　延期付款利息屬于價外費用，應(yīng)計算銷項稅額。調(diào)賬分錄為：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　1700二、進項稅額的檢查(掌握)

　　(一)進項稅額抵扣憑證的審查

　　扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、運費發(fā)票

　　如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進項稅額。

　　(二)準予抵扣的進項稅額的檢查

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　3.一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額。

　　4.一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物所支付的運費，允許按運費結(jié)算單據(jù)所列金額和7%來抵扣進項稅額。

　　(三)不得抵扣的進項稅額的檢查

　　1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;

　　3.具體規(guī)定

　　(1)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

　　(2)非正常損失的購進貨物;

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

　　(5)上述第(1)項至第(4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

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