2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》講義第九章3

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第三節(jié)　消費(fèi)稅的檢查

　　一、銷(xiāo)售收入的檢查(熟悉)

　　(一)一般銷(xiāo)售方式的檢查

　　與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。

　　與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同。

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因?yàn)橄M(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅。

　　(二)視同銷(xiāo)售方式的檢查

　　視同銷(xiāo)售行為應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的賬戶中。

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程(長(zhǎng)期投資等)

　　貸：庫(kù)存商品 (按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　注意其計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定：視同銷(xiāo)售沒(méi)有銷(xiāo)售額的，計(jì)稅依據(jù)按納稅人同類(lèi)消費(fèi)品的平均售價(jià)核算;如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品平均售價(jià)，按照組成計(jì)稅價(jià)格核算。

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-比例稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)

　　一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額相同。

　　【例9-14】某企業(yè)新試制一批化妝品用于職工獎(jiǎng)勵(lì)，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)，已知生產(chǎn)成本為10000元，企業(yè)的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 10000

　　貸：庫(kù)存商品 　　　10000

　　【解析】視同銷(xiāo)售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=10000×(1+5%)/(1-30%) =15000(元)

　　應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550(元)

　　消費(fèi)稅=15000×30%=4500(元)

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　1.對(duì)受托方的檢查

　　(1)是否屬于假委托加工業(yè)務(wù);

　　(2)是否代收代繳消費(fèi)稅;

　　注意：委托加工中委托方納消費(fèi)稅，但受托方要代收代繳消費(fèi)稅。

　　(3)注意計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。

　　注意計(jì)價(jià)的順序

　　從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　2.對(duì)委托方的檢查

　　受托方是否已經(jīng)代收代繳了消費(fèi)稅，其代收消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。

　　二、銷(xiāo)售數(shù)量的檢查(了解)

　　(一)銷(xiāo)售數(shù)量的檢查內(nèi)容

　　1.檢查企業(yè)是否存在少開(kāi)票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入的情況。

　　2.檢查企業(yè)是否存在賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入的情況。

　　(二)銷(xiāo)售數(shù)量的檢查方法

　　1.以盤(pán)擠銷(xiāo)倒擠法

　　本期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量

　　該方法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。

　　2.以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷(xiāo)測(cè)定法

　　本期應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)量=本期實(shí)耗材料量/單位產(chǎn)品材料消耗定額

　　適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運(yùn)用時(shí)，抓住主要耗用材料進(jìn)行核定　第四節(jié)　營(yíng)業(yè)稅的檢查

　　一、建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的檢查(熟悉)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入由工程價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入組成。工程價(jià)款收入是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―工程結(jié)算收入”核算?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目核算除工程價(jià)款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入。

　　(二)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查(熟悉)

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。

　　注意：工程價(jià)款結(jié)算，不存在折讓、折扣問(wèn)題，凡屬工程質(zhì)量問(wèn)題，所發(fā)生的返工、返修等費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。

　　(三)分包或者轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)扣繳稅款的檢查(已經(jīng)過(guò)時(shí))

　　施工企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部?jī)r(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，分包或者轉(zhuǎn)包工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額以總承包人為法定扣繳義務(wù)人。(已經(jīng)過(guò)時(shí))

　　二、對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的檢查(了解)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　注意稅率的適用是否正確――土地轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報(bào)納稅，而不應(yīng)該按3%申報(bào)納稅。

　　(二)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查 情形銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)

　　1.轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售土地和商品房應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買(mǎi)主時(shí)

　　2.代建的房屋和工程應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收，辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價(jià)款結(jié)算單提交委托單位時(shí)

　　3.對(duì)土地和商品房采取分期收款銷(xiāo)售辦法的可按合同規(guī)定的收款時(shí)間分次轉(zhuǎn)入收入

　　4.出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)在出租合同規(guī)定日期收取租金后作為收入實(shí)現(xiàn);合同規(guī)定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應(yīng)視為經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)

　　5.采取預(yù)收款銷(xiāo)售商品房的應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間

　　三、對(duì)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　(二)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查(熟悉)

　　情形營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)

　　飲食服務(wù)業(yè)提供了勞務(wù)、收到貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)

　　旅行社組織境外旅游者到國(guó)內(nèi)旅游在旅行團(tuán)隊(duì)離境(或離開(kāi)本地)

　　旅行社組織國(guó)內(nèi)旅游者到境外旅游在旅行團(tuán)結(jié)束返回時(shí)

　　旅行社組織旅游者在國(guó)內(nèi)旅游旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時(shí)

　　四、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查(掌握)

　　(一)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的檢查

　　1.審查納稅人確認(rèn)的收入額是否正確 。

　　看有無(wú)分解收入，有無(wú)將收入直接沖減無(wú)形資產(chǎn)成本或者其他支出的現(xiàn)象。

　　2.審查納稅人有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額掛在往來(lái)賬而不及時(shí)轉(zhuǎn)作收入納稅的現(xiàn)象。

　　3.審查其計(jì)稅價(jià)格的確定是否正確 。

　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(掌握)： (1)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí)(2)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城建稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　(二)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的檢查(掌握)

　　銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

　　注意教材第5章106頁(yè)的規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)、作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　注意：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為出售時(shí)獲得的價(jià)款，而不是從所獲得價(jià)款中扣除清理費(fèi)等以后的凈收益。

　　【例9-15】在對(duì)某工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)期出售房屋一幢，并連同房屋所在范圍的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉萌渴杖?50000 元，發(fā)生公證費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、印花稅等50000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值2000000元，已提折舊1100000元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)取得收入時(shí)

　　借：銀行存款　　350000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　350000

　　(2)支付費(fèi)用時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理　50000

　　貸：銀行存款　　　　　50000

　　(3)轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　900000

　　累計(jì)折舊　　　　1100000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2000000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　950000

　　貸：固定資產(chǎn)清理――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　950000

　　【解析】

　　企業(yè)將取得的收入轉(zhuǎn)移掛在往來(lái)賬上，未按營(yíng)業(yè)稅稅法的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)予以糾正，賬務(wù)調(diào)整如下：

　　(1)調(diào)整收入

　　借：其他應(yīng)付款　　　350000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　350000

　　(2)補(bǔ)提稅金

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　19250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　17500

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　1225

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　525

　　(3)調(diào)整利潤(rùn)額

　　借：固定資產(chǎn)清理　330750(350000-19250)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　330750

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