理財(cái)規(guī)劃師復(fù)習(xí)第三章：稅收籌劃（9）　

　　其他稅種的稅收優(yōu)惠

　　?契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定包括：城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房，免征契稅。因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情減免;

　　?城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅項(xiàng)目包括：個(gè)人所有的居住房屋及院落用地，免稅單位職工家屬的宿舍用地，集體和個(gè)人辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地;

　　?印花稅的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在一些免稅政策上，包括財(cái)產(chǎn)所有人把財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所書(shū)立的書(shū)據(jù);無(wú)息、貼息貸款合同;房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同。

　　所得稅的籌劃方法――針對(duì)納稅人的籌劃

　　?居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換

　　?有限責(zé)任公司與個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇

　　居民納稅人與非居民納稅人確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

　　案例

　　?王先生夫妻共同經(jīng)營(yíng)一家水暖器材公司。王先生的妻子主要負(fù)責(zé)水暖器材銷(xiāo)售的經(jīng)營(yíng)管理，王先生主要承接一些安裝維修工程。預(yù)計(jì)其年銷(xiāo)售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為4萬(wàn)元，安裝工程的應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元。

　　?在進(jìn)行稅收籌劃前，作為個(gè)體戶(hù)，要就其各類(lèi)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

　　?全年應(yīng)繳納所得稅=60000×35%―6750=14250(元)

　　?經(jīng)過(guò)稅收籌劃，王先生和妻子分別注冊(cè)成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王先生的企業(yè)專(zhuān)門(mén)承接安裝維修工程，王先生妻子的企業(yè)專(zhuān)門(mén)經(jīng)營(yíng)水暖器材銷(xiāo)售。這樣，每年收入同上，但整體稅負(fù)卻發(fā)生了變化。

　　?安裝維修工程的年應(yīng)納稅額=20000×20%―1250=2750(元)

　　?水暖器材銷(xiāo)售的年應(yīng)納稅額=40000×30%―4250=7750(元)

　　?王先生與妻子合計(jì)納稅10500元，與沒(méi)有分別經(jīng)營(yíng)時(shí)相比每年節(jié)稅3750元。

　　所得稅的籌劃方法――計(jì)稅依據(jù)的籌劃

　　?工資薪金福利化

　　1、雇主提供住所。個(gè)人在受聘時(shí)，可以與雇主協(xié)商，由雇主支付工作期間寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整，雇主負(fù)擔(dān)不變，個(gè)人可以節(jié)稅。#

　　2、雇主提供員工部分福利項(xiàng)目。

　　1)企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由雇主直接支付就餐的相關(guān)費(fèi)用。

　　2)使用由雇主提供的家具及住宅設(shè)備。

　　3)雇主提供原由雇員自備的某些辦公用品和設(shè)施。

　　4)雇主提供車(chē)輛供員工使用，但該車(chē)輛不得再租與其他人使用。

　　5)轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)權(quán)。

　　6)雇主為員工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女。

　　7)使用由雇主締結(jié)和約提供給員工的公用設(shè)施，如水、電等。#

　　?納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇

　?、賱趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得。

　　當(dāng)應(yīng)稅所得比較少的時(shí)候，工資薪金所得的稅前扣除1600元，要高于勞務(wù)報(bào)酬稅前扣除800元或20%的數(shù)額，同時(shí)適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的20%的比例稅率要低。在一定條件下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得可以適當(dāng)減輕稅負(fù)。

　　②工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得。

　　在納稅人工資薪金所得較高，適用邊際稅率較高的情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)稅。

　　?“削山頭”籌劃

　　?原理：對(duì)于適用于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均越有利。

　　?具體內(nèi)容：

　?、倌杲K一次性獎(jiǎng)金的籌劃

　?、诠べY分?jǐn)偦I劃

　　2005年3月，某企業(yè)欲給該廠職工發(fā)放2004年度全年一次性獎(jiǎng)金，經(jīng)過(guò)對(duì)職工一年的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)勵(lì)測(cè)算，其中100名職工獲得年終獎(jiǎng)一等獎(jiǎng)金，發(fā)放金額為每人6012元。企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　按照現(xiàn)行辦法規(guī)定計(jì)算，首先確定獎(jiǎng)金的適用稅率，即6012÷12=501元，其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。每個(gè)職工就其取得的獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅額=6012×10%―25=576.2元。

　　全廠代扣個(gè)人所得稅=576.2×100=57620元

　　現(xiàn)在將該企業(yè)一等獎(jiǎng)金發(fā)放額度改為6000元，每少發(fā)放獎(jiǎng)金12元。

　　首先確定每個(gè)職工取得的獎(jiǎng)金的適用稅率，即6000÷12=500元，其適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0。每個(gè)職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅額=6000×5%=300元。

　　每人少發(fā)獎(jiǎng)金12元，少納稅576.2―300=276.2元。全廠少繳納個(gè)人所得稅稅27620元。節(jié)稅的效果尤其明顯。

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　　案例

　　某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益較好，員工每月工資為5600元，企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)代扣代繳員工的個(gè)人所得稅，如何發(fā)放員工全年工資可以節(jié)稅。

　　按照目前企業(yè)發(fā)放工資的辦法，每個(gè)員工全年應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅額=[(5600-1600)×15%-125] × 12=475 × 12=5700(元)

　　現(xiàn)在將員工每月發(fā)放的工資由5600元改為發(fā)放3600元，其余2000元作為一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放，每個(gè)員工年終發(fā)放獎(jiǎng)金24000元。

　　這樣，在每月發(fā)放工資時(shí)，員工工資適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅額=(3600-1600)×10%-25=175(元)

　　全年納稅=175×12=2100(元)

　　年終發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，首先確定適用稅率，即24000/12=2000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為25。全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅額=24000×10%-25=2375元，

　　工資與獎(jiǎng)金共納稅=2100+2375=4475元，

　　這與所有的收入都作為工資發(fā)放相比去，全年少納稅1225元。

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