理財(cái)規(guī)劃師復(fù)習(xí)第三章：稅收籌劃（6）　

　　避免適用較高稅率

　　?個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率 #

　　?“工資薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得” 的轉(zhuǎn)換#

　　?兼營行為

　　?消費(fèi)稅各稅目間稅率的差異#

　　案例

　　?張先生就職于某企業(yè)，其企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有特殊性，銷售收入的取得不均衡，因此，職工工資的發(fā)放也隨著銷售情況而有規(guī)律的變化，通常是前半年工資低，后半年工資高。張先生全年的工資收入為48000元，前6個(gè)月每月工資為2000元，后6個(gè)月每月工資為6000元。

　　?張先生全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為3330元。

　　?應(yīng)納稅額=[(2000-1600)×5%]×6 +[(6000-1600)×15%-125]×6=3330(元)

　　?如果企業(yè)根據(jù)歷年工資發(fā)放情況，將全年工資按月平均發(fā)放，則張先生每月工資為4000元，全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為2820元。

　　?應(yīng)納稅額=[(4000-1600)×15%-125]×12=2820(元)

　　?張先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，在企業(yè)均衡發(fā)放工資時(shí)比實(shí)行“先抑后揚(yáng)”的工資發(fā)放辦法減少了510元(3330-2820)#。

　　?2006年1月份張先生從單位獲得工資類收入600元，由于單位工資較低，張先生同月在A公司做了一份兼職工作，收入為每月2200元。

　　?張先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收。這樣，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額1600元，不需繳納個(gè)人所得稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

　　?應(yīng)納稅額=(2200-800) ×20%=280(元)

　　?因而張先生1月份應(yīng)納稅額為280元。

　　?如果張先生與A公司有固定的雇傭關(guān)系，則由A公司支付的2200元作為工資薪金收入應(yīng)與張先生單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅。

　　?應(yīng)納稅額=(2200+600-1600) ×10%-25=95(元)

　　?由此,每月可以節(jié)稅185元(280-95)，一年則可節(jié)省稅收2220元#。

　　充分利用“稅前扣除”

　　?個(gè)人出租住房行為中房屋裝修費(fèi)的稅前列支

　　?公益性捐贈(zèng)

　　?個(gè)人所得稅中“按次納稅”的規(guī)定

　　?流轉(zhuǎn)稅的“稅前扣除”

　　裝修費(fèi)用的扣除

　　?個(gè)人出租住房，如果不進(jìn)行裝修，租金可能會(huì)較低，但如果進(jìn)行了裝修，租金就會(huì)提高。

　　?而個(gè)人所得稅法規(guī)定，房屋裝修費(fèi)每月可以在稅前列支800元(上限)，按20%的稅率計(jì)算，列支了這800元的裝修費(fèi)每月可以少納稅160元，每年少納稅1920元。這等于國家每年替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)了1920元的裝修費(fèi)用。

　　?如果房屋裝修后租金提高得較多，那么房主在房屋出租前進(jìn)行一定的裝修就可能是有利可圖的。

　　捐贈(zèng)規(guī)定的利用

　　?我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除;

　　?而個(gè)人將其所得通過上述組織和機(jī)構(gòu)向紅十字事業(yè)、教育事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場所和非盈利性老年福利機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的捐贈(zèng)，可以在稅前全額扣除。

　　?充分運(yùn)用捐贈(zèng)扣除降低稅負(fù)是個(gè)人所得稅籌劃的一個(gè)重要方法，由于我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對個(gè)人的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)規(guī)定有捐贈(zèng)限額，超過部分不允許扣除，因此在捐贈(zèng)數(shù)額確定的情況下，將一次性的大額捐贈(zèng)分為多次的限額內(nèi)捐贈(zèng)可以降低捐贈(zèng)者的稅負(fù)。

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