理財(cái)規(guī)劃師復(fù)習(xí)第三章：稅收籌劃（3）　

　　平均稅率

　　?含義：納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒(méi)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率，也就是納稅人實(shí)際交納的稅額與其計(jì)稅依據(jù)(如應(yīng)稅所得)之比。它是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。

　　例如：某人某月取得工資收入6000元，扣除1600元的免征額;其應(yīng)納稅所得額為4400元。

　　應(yīng)納稅額=4400×15%-125=535(元);

　　該筆工資收入的平均稅率=535÷4400×100%=12.16%。

　　?一般來(lái)說(shuō)，在累進(jìn)稅率的情況下，除了個(gè)人的收入落入累進(jìn)稅率的第一等級(jí)以外，其收入的平均稅率都會(huì)低于邊際稅率。#

　　實(shí)際稅率

　　?含義：又稱有效稅率，是指納稅人實(shí)際交納的稅額與其課稅對(duì)象的金額(如收入總額)之比。它也是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一個(gè)重要指標(biāo)。

　　?由于存在著費(fèi)用扣除或免征額等規(guī)定，納稅人的計(jì)稅依據(jù)往往小于課稅對(duì)象的金額，所以有效稅率(實(shí)際稅率)也往往低于平均稅率。

　　?例如，在上例中，納稅人實(shí)際交納的稅款為535元，收入總額為6000元，那么這筆工資收入的有效稅率應(yīng)該是8.92%(535÷6000×100%)，低于12.16%的平均稅率。#

　　絕對(duì)節(jié)稅原理

　　◆ 含義：絕對(duì)節(jié)稅是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對(duì)額減少。

　　◆ 原理：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。絕對(duì)節(jié)稅可以是直接減少某一個(gè)納稅人的繳納稅款的總額，也可以是直接減少某一個(gè)納稅人在一定時(shí)期繳納稅款的總額，

　　◆ 分類：

　　1、直接節(jié)稅原理：直接減少納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的絕對(duì)額

　　2、間接節(jié)稅原理：納稅人的繳納稅款的絕對(duì)額沒(méi)有減少，但納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)額減少，間接減少了另一個(gè)或一些納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。

　　直接節(jié)稅原理案例

　　?某公司是一家生產(chǎn)性企業(yè)，年不含稅銷售額一直保持在80萬(wàn)元左右。該公司年不含稅外購(gòu)貨物額為60萬(wàn)元左右。該公司如果作為增值稅小規(guī)模納稅人，適用6%的征收率納稅，如果作為增值稅一般納稅人，適用的17%稅率納稅。該公司可以在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行選擇。

　　?方案1：作為增值稅小規(guī)模納稅人

　　?應(yīng)納增值稅稅額= 80×6% =4.8(萬(wàn)元)

　　?方案2：作為增值稅一般納稅人

　　?應(yīng)納增值稅稅額 = 80×17%―60×17%=3.4(萬(wàn)元)

　　?將兩個(gè)方案的稅負(fù)進(jìn)行比較，方案1比方案2多納稅l.4萬(wàn)元，也就是說(shuō)該公司如果作為增值稅的一般納稅人要比作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕。因此，如果條件允許，該公司應(yīng)當(dāng)按照稅法的要求建立健全財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)核算制度，申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人。

　　間接節(jié)稅原理案例

　　?布朗先生擁有2000萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)，他有一個(gè)兒子，一個(gè)孫子，并且都很富有。布朗先生去世后財(cái)產(chǎn)由他的兒子繼承，兒子去世后財(cái)產(chǎn)由孫子繼承。假定這個(gè)國(guó)家的遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果布朗老人的兒子繼承了財(cái)產(chǎn)后，沒(méi)有減少也沒(méi)有增加財(cái)產(chǎn)總額，然后遺贈(zèng)給布朗的孫子，孫子繼承了財(cái)產(chǎn)后也沒(méi)有減少和增加財(cái)產(chǎn)值，孫子去世時(shí)再遺贈(zèng)給孫子的子女。每次財(cái)產(chǎn)的繼承都要繳納遺產(chǎn)稅。

　　?那么，按照現(xiàn)在的遺贈(zèng)順序，布朗的財(cái)產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅計(jì)算如下：

　　?三個(gè)環(huán)節(jié)承擔(dān)的遺產(chǎn)稅總額=2000×50%+1000×50%+500×50%=1750(萬(wàn)元)

　　?如果布朗考慮到他的兒子已經(jīng)很富有，為了少繳納遺產(chǎn)稅，而將他的財(cái)產(chǎn)直接遺贈(zèng)給其孫子，這樣布朗的財(cái)產(chǎn)可以少繳納一次稅，承擔(dān)的遺產(chǎn)稅總額和間接節(jié)減的納稅額計(jì)算如下：

　　?納稅總額=2000×50%+1000×50%=1500(萬(wàn)元)

　　?間接節(jié)減的納稅額=1750―1500=250(萬(wàn)元)

　　相對(duì)節(jié)稅原理

　　◆ 含義：一定時(shí)期納稅人的納稅總額并沒(méi)有減少，但一段時(shí)間內(nèi)各個(gè)納稅期的納稅數(shù)額發(fā)生變化，主要是納稅時(shí)間推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對(duì)增加了稅后收益，相對(duì)于收益而言納稅總額相對(duì)減少。

　　◆ 要點(diǎn)：1、一定時(shí)期納稅人的納稅總額并沒(méi)有減少

　　2、一段時(shí)間內(nèi)各個(gè)納稅期的納稅數(shù)額發(fā)生變化

　　相對(duì)節(jié)稅原理案例

　　?某公司為一家高科技企業(yè)，進(jìn)口一條價(jià)值20萬(wàn)元的生產(chǎn)線。會(huì)計(jì)制度規(guī)定該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5～8年，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，采用直線法計(jì)提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。

　　?如果該公司按8年折舊期計(jì)提折舊，則：

　　?年固定資產(chǎn)折舊額=(200 000―8 000)÷8=24000元，

　　?不考慮購(gòu)買生產(chǎn)線帶來(lái)的效益，由于成本增加，前8年每年少繳企業(yè)所得稅=24000×33%=7920元。

　　?如果該公司將折舊的年限定為5年，則：

　　?年固定資產(chǎn)折舊額=(200000―8000)÷5=38400元，

　　?不考慮購(gòu)買生產(chǎn)線帶來(lái)的效益，由于成本增加，前5年每年少繳企業(yè)所得稅=38400×33%=12 672元。

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