《審計理論與實務(wù)》考點：業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　采購與付款循環(huán)從請購單開出.經(jīng)過訂貨、簽訂合同、驗收、確認債務(wù)、付款等環(huán)節(jié)。

　　請購(請購單)---->報批---->訂貨(訂貨單)---->驗收(驗收單)---->儲存 ---->編制付款憑單(付款憑單)---->記帳---->付款。

　　1處理請購單

　　由使用商品和勞務(wù)的被授權(quán)人提出采購申請并填制請購單是本循環(huán)的起點，通常由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門對所需要購買的商品填寫請購單。適當?shù)氖跈?quán)審批是這一環(huán)節(jié)控制的關(guān)鍵，這種授權(quán)審批一般是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行分級授權(quán)控制。

　　2編制訂購單

　　采購部門根據(jù)批準的請購單簽發(fā)訂購單，訂購單上注明求購商品或勞務(wù)的具體名稱、價格、數(shù)量、交貨時間等，訂購單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名，正聯(lián)送交供貨商，副聯(lián)送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。另外.還應(yīng)由獨立于請購、采購部門之外的其它部門檢查訂購單的合理性。

　　3驗收商品和勞務(wù)

　　由驗收部門檢查收到的商品是否與訂購單上的項目一致。驗收合格后填制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單，其中一聯(lián)交倉庫或其它請購部門作為入賬憑證，另一聯(lián)送財會部門作為記錄債務(wù)的依據(jù)。

　　4確認債務(wù)

　　應(yīng)付賬款記賬人員在收到賣方發(fā)票時將發(fā)票上所列商品的名稱、規(guī)格、價格、數(shù)量、運費等與訂單、驗收單等相關(guān)憑證核對，并對合計加以復(fù)核。審核發(fā)票之后，就要登記采購日記賬和應(yīng)付賬款明細賬，再匯總、過賬。

　　5處理和記錄價款的支付

　　通常采用預(yù)先編號的付款憑單進行控制，在付款前，付款憑單由應(yīng)付賬款記賬員掌管。訂購單、驗收單、供貨商發(fā)票作為付款憑單的支持性憑證，經(jīng)審核無誤，由被授權(quán)的財會部門人員簽署支票。

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

　　采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)過程涉及的主要憑證和記錄有：請購單，訂購單，訂貨合同，驗收單，賣方發(fā)票，借項通知單，付款憑單，支票，采購日記賬，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，材料采購明細賬和總分類賬，原材料、包裝物、低值易耗品明細賬和總賬.應(yīng)付賬款明細賬和總賬，應(yīng)付票據(jù)分類賬和備查簿。預(yù)付賬款明細賬和總賬。賣方對賬單。

　　【2003年試題】

　　采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中的借項通知單是反映由于退貨或折讓而減少向供貨商付款金額的憑證，用于反映：

　　A.應(yīng)收賬款的減少

　　B.應(yīng)收賬款的增加

　　C.應(yīng)付賬款的減少

　　D.應(yīng)付賬款的增加

　　【答案】C

　　【解析】采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中的借項通知單反映應(yīng)付賬款的減少。

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　1職責(zé)分工

　　(1)提出采購申請與批準采購申請相互獨立：

　　(2)批準請購與采購部門相互獨立：

　　(3)采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立;

　　(4)驗收部門與財會部門相互獨立：

　　(5)應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其它資產(chǎn)：

　　(6)內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄士作相互獨立。

　　2信息傳遞程控

　　(1)授權(quán)程序

　?、倨髽I(yè)內(nèi)部建立分級采購批準制度;

　?、谥挥薪?jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請;

　?、鄄少徤暾埥?jīng)獨立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準：

　?、芎灠l(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準。

　　(2)文件和記錄的使用

　　為了滿足業(yè)務(wù)審批、財產(chǎn)保管、便于記錄的要求，要合理設(shè)計并使用各種文件和記錄。

　　(3)獨立檢查

　　由獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的人對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查.確保實際收到的商品符合訂購要求。

　　3實物控制

　　采購與付款業(yè)務(wù)中的實物控制包括兩個方面.一方面加強對已驗收人庫的商品的實物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗收部門人員應(yīng)獨立于倉庫保管人員，同時加強對發(fā)生的退貨的實物控制，貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。另一方面限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計數(shù)據(jù)。

　　2008年試題

　　28.審計人員在審查被審計單位采購與付款循環(huán)的職責(zé)分工時，發(fā)現(xiàn)批準請購與采購職責(zé)未能相互分離，這種情況可能導(dǎo)致：

　　A.采購部門購入過量或不必要的物資

　　B.未按實際收到的商品數(shù)額登記入賬

　　C.應(yīng)付賬款記錄不正確

　　D.未及時向特定債權(quán)人支付貨款

　　答案：A

　　【2007年試題】

　　下列各項中，符合采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：

　　A.應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其它資產(chǎn)

　　B. 簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準

　　C. 貨物驗收部門與財會部門相互獨立

　　D. 采購部門負責(zé)提出采購申請并辦理采購業(yè)務(wù)

　　E. 收到購貨發(fā)票后，及時交財會部門確認其與訂貨單、驗收單的一致性

　　【答案】ABCE

　　【2006年試題】

　　根據(jù)內(nèi)部控制不兼容職務(wù)分離的要求，下列職責(zé)應(yīng)相互獨立的有：

　　A .提出采購申請與批準采購申請

　　B .批準采購申請與采購

　　C .采購與驗收

　　D .驗收與付款

　　E .存貨保管與發(fā)出

　　【答案】ABCD

　　【解析】內(nèi)部控制不兼容職務(wù)分離不包括存貨保管與發(fā)出。

　　2012年審計師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡章   　　2011年全國審計師考驗交流中心