《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試與審計(jì)目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

　　1.了解并描述采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　通過(guò)查閱有關(guān)物資采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)保管、付款等方面的制度，走訪并實(shí)地觀察采購(gòu)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)、驗(yàn)收部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)等，了解企業(yè)采購(gòu)與付款管理的各方面制度是否健全、手續(xù)是否完備、有無(wú)分級(jí)授權(quán)采購(gòu)制度。

　　2.抽查部分采購(gòu)業(yè)務(wù)

　　(1)核對(duì)請(qǐng)購(gòu)單與訂購(gòu)單是否一致，請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人員批準(zhǔn)，訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)。

　　(2)核對(duì)采購(gòu)合同上確定的條件、付款日期與財(cái)會(huì)部門(mén)核準(zhǔn)的支付條件是否一致。

　　(3)檢查合同是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審查，核對(duì)賣(mài)方發(fā)票所購(gòu) 物品的名稱(chēng)、數(shù)量、規(guī)格和合同是否一致、

　　(4)抽驗(yàn)部分付款憑證，檢查其是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的正確性。

　　(5)核對(duì)采購(gòu)合同、賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單與入庫(kù)單是否一致。

　　(6)檢查購(gòu)入材料計(jì)價(jià)是否正確，被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制核算時(shí)，復(fù)核計(jì)價(jià)正確性。

　　3.付款環(huán)節(jié)測(cè)試

　　抽查應(yīng)付款償付業(yè)務(wù)，查明其付款的依據(jù)是否準(zhǔn)確無(wú)誤，付款及記錄、過(guò)賬是否及時(shí)，對(duì)應(yīng)賬戶(hù)是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。

　　(1)了解應(yīng)付款項(xiàng)記錄、付款、是否分開(kāi)，了解有關(guān)憑證的傳遞過(guò)程;

　　(2)抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬.檢查應(yīng)付款項(xiàng)各明細(xì)賬向銀行存款(或現(xiàn)金)日記賬和向總分類(lèi)賬的過(guò)賬情況，證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄內(nèi)部控制的有效性;檢查抽取的明細(xì)賬過(guò)賬時(shí)所附的原始憑證;

　　(3)審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬上金額與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票是否完全一致;

　　(4)抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個(gè)項(xiàng)目與賣(mài)方發(fā)票是否一致;

　　(5)追查材料采購(gòu)明細(xì)賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項(xiàng)賬戶(hù)的過(guò)賬是否正確;

　　(6)審查現(xiàn)金折扣的合理性;

　　(7)檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制;

　?、僮咴L觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨(dú)立，職責(zé)分工是否合理。

　　②抽查部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷(xiāo)，是否編號(hào)保存。

　?、哿私鈶?yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對(duì)，并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試

　　(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

　　(2)驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)

　　(3)驗(yàn)證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)

　　(4)抽驗(yàn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

　　(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況

　　【2003年試題】

　　下列有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制措施中，有效的預(yù)防性控制措施是：

　　A.固定資產(chǎn)使用與報(bào)廢審批部門(mén)相互獨(dú)立

　　B.固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算經(jīng)過(guò)使用部門(mén)經(jīng)理審批后實(shí)施

　　C.定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)

　　D.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)定期監(jiān)督檢查

　　【答案】 A

　　【解析】BCD屬于事后控制措施。

　　【2006年試題】

　　審計(jì)人員抽查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)賬卡設(shè)置情況，目的是為了判斷：

　　A .固定資產(chǎn)賬實(shí)的相符性

　　B .固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性

　　C .固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況

　　D .固定資產(chǎn)折舊提取的合理性

　　【答案】 C

　　【解析】被審計(jì)單位固定資產(chǎn)賬卡設(shè)置屬于執(zhí)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。

　　【2007年試題】

　　審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有：

　　A.驗(yàn)證新增固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全

　　B. 索取固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，檢查驗(yàn)收部門(mén)工作的獨(dú)特性

　　C. 檢查固定資產(chǎn)帳、卡的設(shè)置情況

　　D. 分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明有無(wú)異常變動(dòng)

　　E. 檢查折舊額計(jì)算的正確性

　　【答案】ABC

　　5評(píng)價(jià)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　通過(guò)對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的了解測(cè)試，包括行業(yè)特征、采購(gòu)過(guò)程功能組織、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的復(fù)雜性等，評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)了解控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。確定內(nèi)部控制是否符合各項(xiàng)要求，有無(wú)薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，明確賬戶(hù)余額、發(fā)生額審查的范圍和重點(diǎn)。

　　2008年試題

　　42.為了檢查采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)人員可以采取的測(cè)試程序有：

　　A.抽取部分采購(gòu)業(yè)務(wù)，檢查請(qǐng)購(gòu)單是否 經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)

　　B.檢查驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)

　　C.比較分析當(dāng)年與上年應(yīng)付賬款余額的變動(dòng)情況

　　D.向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款

　　E.觀察驗(yàn)收部門(mén)是否獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)

　　答案：ABE

　　二、審計(jì)目標(biāo)

　　采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)主要針對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)進(jìn)行審查，有關(guān)存貨審計(jì)目標(biāo)見(jiàn)第三章“生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)”。

　　1證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)的總體合理性

　　通過(guò)分析應(yīng)付款項(xiàng)的變動(dòng)情況，確定其合理性，判斷高估資產(chǎn)或低估負(fù)債的可能性。

　　2證實(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實(shí)性和完整性

　　證實(shí)賬面記錄的應(yīng)付款項(xiàng)等負(fù)債記錄的金額為實(shí)際發(fā)生的金額，是否已全部記錄，是否確實(shí)存在，有無(wú)少記、漏記、延期記錄或虛設(shè)償還記錄，從而造成財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)。

　　3.證實(shí)分類(lèi)正確性

　　審計(jì)人員應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付款項(xiàng)等分類(lèi)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，相應(yīng)的賬戶(hù)記錄有無(wú)錯(cuò)誤。

　　4.證實(shí)采購(gòu)與付款截止期的正確性

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定，決算日前后發(fā)生的購(gòu)置付款業(yè)務(wù)是否恰當(dāng)?shù)赜涗浽谒鶎俚臅?huì)計(jì)期間。

　　5固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)

　　(1)證實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)性。通過(guò)審查，應(yīng)證實(shí)固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量與價(jià)值是否相同，有無(wú)虛掛賬面的情況。

　　(2)證實(shí)固定資產(chǎn)的完整性。企業(yè)固定資產(chǎn)是否全部記人到有關(guān)賬戶(hù)中，發(fā)生的金額已經(jīng)記錄，而沒(méi)有遺漏。

　　(3)確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。應(yīng)采用一定的方法，確定財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的固定資產(chǎn)是否均屬企業(yè)所有。

　　(4)證實(shí)固定資產(chǎn)分類(lèi)的正確性。企業(yè)的固定資產(chǎn)是否按照有關(guān)規(guī)定，記錄的金額是經(jīng)過(guò)正確分類(lèi)的，并相應(yīng)地設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行核算與管理。

　　(5)證實(shí)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確性。應(yīng)證實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值以及增加、減少和結(jié)存的計(jì)價(jià)是否正確，確保已經(jīng)記錄的金額是正確的金額。

　　(6)證實(shí)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性。應(yīng)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，固定資產(chǎn)的各項(xiàng)增加、減少業(yè)務(wù)的合法性做出證實(shí)，確保記錄金額。

　　(7)證實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計(jì)算的正確性。

　　6確定采購(gòu)物資和相關(guān)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性。