《審計理論與實務(wù)》考點：應(yīng)收款項和其它相關(guān)賬戶審計

　　一、應(yīng)收賬款的審查

　　1.取得應(yīng)收賬款明細表

　　要求被審計單位財會部門編制應(yīng)收賬款明細表，由于該明細表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實，對明細表總數(shù)進行驗算，與應(yīng)收賬款總賬、報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運用分析性復(fù)核方法加以分析

　　將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較：了解其變動趨勢。將本期末應(yīng)收賬款占本期營業(yè)額的比率與上年該比率比較;將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較：將本期各月營業(yè)收入比較。通過比較分析，判斷應(yīng)收賬款合理性。

　　3.函證應(yīng)收賬款

　　函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準(zhǔn)確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證。

　　在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，對應(yīng)收賬款金額較大的可采用肯定式。對應(yīng)收賬款金額較小的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函。則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進一步調(diào)查。

　　當(dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表.以表列數(shù)字與應(yīng)收賬款明細賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和準(zhǔn)確性。

　　對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其它原因不宜發(fā)函詢證的。也可以采取其它驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其它單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

　　(1)詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準(zhǔn)確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。

　　(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析。并查明差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

　?、儆捎谫忎N雙方登記人賬的時間不同。其表現(xiàn)形式，一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤。審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其它單據(jù)。查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?。即被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的.或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　　(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查，可能有幾種情況：

　　賬款已還，不愿再回復(fù);

　　壞賬損失發(fā)生;

　　根本不存在該顧客;

　　詢證函郵寄丟失。

　　如果經(jīng)過數(shù)次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，審計人員可考慮采用其它檢查方法來驗證這些應(yīng)收賬款的真宴性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入和客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

　　2008年試題

　　10.下列有關(guān)應(yīng)收賬款函證的說法中，正確的是：

　　A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都應(yīng)給予回函

　　B.函證的效果與審計人員無關(guān)

　　C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

　　D.數(shù)額較大、有疑點的應(yīng)收賬款應(yīng)該采取積極函證方法

　　答案：D

　　41.應(yīng)收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當(dāng)

　　E.購銷雙方存在爭議

　　答案：ABCE

　　【2006年試題】

　　對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)：

　　A .將該筆應(yīng)收賬欲確認為壞帳

　　B .認定被審計單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款

　　C .查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性

　　D .編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　【答案】C

　　【解析】對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性。

　　【2006年試題】

　　在應(yīng)收賬款實質(zhì)性審查過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是：

　　A .財務(wù)主管 B .出納人員

　　C .審計人員 D .銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【2005年試題】

　　在審計應(yīng)收賬款時，控制詢證過程的應(yīng)當(dāng)是：

　　A.會計主管 B.應(yīng)收賬款記賬員

　　C.審計人員 D.信用調(diào)查人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【2003年試題】

　　審計人員使用函證程序?qū)彶閼?yīng)收賬款時，最難發(fā)現(xiàn)的錯弊是：

　　A.應(yīng)收賬款提前入賬

　　B.應(yīng)收賬款金額記錄錯誤

　　C.漏記應(yīng)收賬款

　　D.虛列應(yīng)收賬款

　　【答案】 C

　　【解析】函證主要測試應(yīng)收賬款存在性，最難發(fā)現(xiàn)漏記。

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值

　　應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額以外.還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。對于賬齡較長、超過一定時間的，應(yīng)建議被審計單位一方面要加以催收.另一方面經(jīng)確認確實無法收回的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)計價的正確性。

　　【2007年試題】

　　為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：

　　A. 將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對

　　C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D. 抽取應(yīng)收賬款明細帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　【答案】C

　　6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了，按照各抵法計提壞賬準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備;收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性，復(fù)核并測試管理層提高估計所運用的過程。 I

　　【2006年試題】

　　對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是：

　　A .注銷壞賬的審批? B .賒銷政策

　　C .全年銷售計劃 D .壞賬準(zhǔn)備的計提政策

　　【答案】 A

　　【解析】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批?。

　　7.審查應(yīng)收賬款處理的正確性

　　8.審查應(yīng)收賬款愛會計報表披露的正確性。

　　二、應(yīng)收票據(jù)審計

　　2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)

　　庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的清點工作基本相同，應(yīng)同時進行。清點后。應(yīng)將清點結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”.并與應(yīng)收票據(jù)明細賬核對是否相符。對于存放于其它處所的應(yīng)收票據(jù).如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。

　　3.詢證應(yīng)收票據(jù)

　　應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證。確認其真實價值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認。所以在清點的基礎(chǔ)上。應(yīng)采用詢證的方法進行核實。

　　5.對票據(jù)貼現(xiàn)的審查

　　(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬

　　(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否準(zhǔn)確

　　(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬

　　(4)分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

　　三、應(yīng)繳稅費的審查

　　通過審查確定應(yīng)計稅金和已繳納稅金的記錄的完整性、期末余額正確性及在財務(wù)報表上反映的正確性。

　　四、其它相關(guān)賬戶的審查

　　1.預(yù)收賬款的審查

　　函證預(yù)收賬款

　　2營業(yè)成本與銷售費用的審查

　　3其它業(yè)務(wù)收支的審查

　　【2005年試題】

　　被審計單位營業(yè)費用明細賬中記錄了以下項目。其中符合我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是：

　　A.管理部門人員工資

　　B.常設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費

　　C.生產(chǎn)車間領(lǐng)用的產(chǎn)品包裝物費用

　　D.為購貨單位墊付的運雜費

　　【答案】B

　　【解析】管理部門人員工資計入管理費用;生產(chǎn)車間領(lǐng)用的產(chǎn)品包裝物費用計入制造費用;購貨單位墊付的運雜費計入應(yīng)收賬款。

　　【2006年試題】

　　某產(chǎn)品成本近年來呈上升趨勢，被審計單位將該產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)由原來的加權(quán)平均法改為先進先出法，在其它條件不變的情況下，所造成的影響有：

　　A .當(dāng)年利潤減少

　　B .當(dāng)年利潤增加

　　C .年末存貨余額增加

　　D .年末存貨余額減少

　　【答案】 BC

　　【解析】某產(chǎn)品成本近年來呈上升趨勢，先進先出法下，先入庫的材料成本低，產(chǎn)品銷售成本低，當(dāng)年利潤增加，當(dāng)年利潤增加。

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