2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分三章重點(diǎn)(4)

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資投資損益的確認(rèn)

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

　　成本法

　　50%

　　權(quán)益法

　　20%

　　成本法

　　1.控制 母子公司 同一控制

　　非同一控制

　　2.共同控制 合營(yíng)企業(yè)

　　3.重大影響 聯(lián)營(yíng)企業(yè)

　　4.不具有控制、共同控制或重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

　　1.成本法的適用范圍

　　(1)對(duì)子公司投資

　　(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資

　　2.成本法核算：購(gòu)入后，除了減值只有宣告股利才作分錄

　　(1)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　(2)投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。

　　(3)在持有期間，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

　　(4)股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動(dòng)。

　　【例3-6】

　　某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　?、儋?gòu)入A公司普通股股票100萬股，占A公司普通股本的10%，用銀行存款實(shí)際支付買價(jià)1000萬元，手續(xù)費(fèi)3萬元。共計(jì)1003萬元。采用成本法進(jìn)行核算。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　　　　　　　　1003

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1003

　?、谑盏紸公司發(fā)放的購(gòu)買日以后形成的凈利潤(rùn)所分配的現(xiàn)金股利60萬元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 60

　　【補(bǔ)充例題?單選題】(2010年)

　　在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，被投資單位宣告發(fā)放股票股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是( )

　　A.借記“應(yīng)收股利”、貸記“投資收益”

　　B.借記“應(yīng)收股利”、貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

　　C.借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、貸記“投資收益”

　　D.只調(diào)整持股數(shù)量、不進(jìn)行賬務(wù)處理

　　【正確答案】D

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