2012年審計專業(yè)相關知識輔導：三部分三章重點(3)

　　第三節(jié)　長期股權投資

　　一、長期股權投資概述

　　定義：是指通過投出各種資產取得被投資企業(yè)股權且不準備隨時出售的投資。

　　二、長期股權投資的取得

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并----以賬面價值為基礎進行計量

　　同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按照享有被投資方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　借：長期股權投資(被投資方所有者權益賬面價值*份額)

　　應收股利(已宣告未發(fā)放的現金股利)

　　貸：銀行存款/非現金資產(賬面價值)/ 股本

　　資本公積―資本溢價(差額)

　　或

　　借：長期股權投資

　　資本公積―資本溢價

　　盈余公積

　　利潤分配-未分配利潤

　　貸：銀行存款/非現金資產(賬面價值)/ 股本

　　注：初始計量已宣告未發(fā)放的現金股利計入應收

　　投資方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　【補充例題】

　　甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。

　　(1)若甲公司支付銀行存款720萬元

　　借：長期股權投資-乙公司(成本)　　　　　 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　資本公積―資本溢價　　　　　　　　　　　80

　　(2)若甲公司支付銀行存款900萬元

　　借：長期股權投資-乙公司　　　　　　　　　 800

　　資本公積―資本溢價　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 900

　　(如資本公積不足沖減，沖減留存收益。)

　　P260教材【例3-3】

　　【補充例題?單選題】(2007年)

　　甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權全部轉讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權益的賬面價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權投資的初始投資成本為：

　　A.540萬元

　　B.900萬

　　C.960萬元

　　D.1020萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬元

　　(二)非同一控制下的長期股權投資----以公允價值+稅費為基礎進行計量。

　　a.以現金作為對價的

　　借：長期股權投資(公允+稅費)

　　貸：銀行存款

　　b.以固定資產、無形資產等作為對價的

　　借：長期股權投資

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(固定資產清理)等

　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)

　　c.以存貨作為合并對價的

　　借：長期股權投資

　　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入(公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

　　貸：庫存商品/原材料

　　【補充例題?單選題】(2010年)

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年5月，該企業(yè)董事會決定將自產的500件產品對乙企業(yè)進行投資，占乙企業(yè)股本的10%;該批產品的單件成本為1.2萬元，市場售價為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，甲企業(yè)因該項業(yè)務確認的初始投資成本為( )

　　A.600萬元

　　B.770萬元

　　C.1000萬元

　　D.1170萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】500×2× (1+17%)

　　借：長期股權投資 1170= 500×2× (1+17%)

　　貸：主營業(yè)務收入 1000(500×2)

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)170

　　(三)非企業(yè)合并取得的長期股權投資

　　以支付現金的方式取得被購買方的股權，應以支付的現金作為初始投資成本，借記“長期股權投資――成本”科目，貸記“銀行存款”科目。

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