審計理論與實務(wù) ：籌資與投資循環(huán)審計(4)

　　第三節(jié) 所有者權(quán)益審計

　　一、資本投入審查

　　1.編制或取得實收資本明細表

　　2.審查實收資本的存在性

　　取得實收資本投入有關(guān)的記錄及文件等，應(yīng)注意原始憑證所反映的內(nèi)容。投入貨幣資金是否確實存入企業(yè)開戶銀行;對原材料和設(shè)備等實物資產(chǎn)應(yīng)審核購貨發(fā)票、對融資租入固定資產(chǎn)審核其租賃合同，對房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)應(yīng)審核其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件;對投入的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否辦理了法律手續(xù).有無合法的證明文件。

　　3.審查實收資本記錄的完整性

　　將實收資本明細表與財務(wù)報表核對后的余額再與股本備查簿及有關(guān)原始文件中的記錄進行核對，查明其是否一致，以確定賬務(wù)記錄是否完整。

　　4.實收資本業(yè)務(wù)揭示充分性的審查

　　審閱實收資本明細賬等記錄，確定資本及相關(guān)業(yè)務(wù)是否作了充分揭示，記錄是否符合會計準則和有關(guān)規(guī)定的要求。

　　5.審查實收資本業(yè)務(wù)的合法性

　?、賹忛嗁~冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

　?、趯彶楦魍顿Y者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　③審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　　④審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣資產(chǎn)投入時應(yīng)進行資產(chǎn)評估。

　?、萦型馍掏顿Y時，應(yīng)索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

　?、迣彶闇p少實收資本的合法性

　　【2006年試題】

　　甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進行的投資，該項固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊 120 萬元，經(jīng)雙方協(xié)商確認的價值為400萬元，甲企業(yè)以 480 萬元作為固定資產(chǎn)入賬價值。對此，審計人員應(yīng)做出的判斷是：

　　A .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價正確

　　B .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應(yīng)為400萬元

　　C .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤.應(yīng)為600萬元

　　D .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應(yīng)為280萬元

　　【答案】B

　　【解析】以固定資產(chǎn)進行的投資按雙方協(xié)商確認固定資產(chǎn)入賬價值為400萬元。

　　6.審查資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的準確性

　　2008年試題

　　48.下列有關(guān)所有者權(quán)益審計的提法中，正確的有：

　　A.所有者權(quán)益審計就是對資本投入的審查

　　B.實收資本業(yè)務(wù)量不大，可以采用詳細審計的方法

　　C.審查實收資本業(yè)務(wù)時，除關(guān)注真實性和完整性之外，還應(yīng)關(guān)注合法性

　　D.投資者以外幣出資的，審計人員應(yīng)檢查折算匯率是否符合相關(guān)規(guī)定

　　E.審計人員可以通過實地觀察、實物盤點、核對投資清單等，驗證實物投資是否真實存在

　　答案：BCDE

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