審計師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第八章(3)

　　第三節(jié) 統(tǒng)計抽樣方法在內(nèi)部控制測試中的運用――屬性抽樣法

　　1.屬性抽樣法基本原理

　　屬性抽樣法是一種用來推斷總體中具有某一特征的項目所占比率的統(tǒng)計抽樣方法。

　　2.屬性抽樣法基本步驟

　　(1)根據(jù)審計目標(biāo)確定審查總體.并定義屬性和誤差

　　內(nèi)部控制測試的總體目標(biāo)是為了評價內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性，對于每一類業(yè)務(wù)和不同的控制環(huán)節(jié)應(yīng)確定一個或多個具體審計目標(biāo)?？傮w應(yīng)由被測試的某一類業(yè)務(wù)或憑證構(gòu)成.必須與具體審計目標(biāo)相關(guān)，并保持所構(gòu)成項目的同質(zhì)性。

　　屬性是指總體在審計中被測試的特性。屬性的確定在屬性抽樣中十分關(guān)鍵。對減少某個具體審計目標(biāo)相關(guān)的控制風(fēng)險所需的每項控制程序都應(yīng)確定為一個屬性。

　　屬性抽樣中的誤差。是指審計人員認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。審詩人員應(yīng)根據(jù)實際情況，恰當(dāng)?shù)囟x誤差。

　　(2)確定抽樣參數(shù)

　　抽樣參數(shù)包括：預(yù)計總體誤差率、可容忍誤差率和可靠性程度。

　　預(yù)計總體誤差率越大，樣本量越大。通常利用以前年度的審計結(jié)果來確定預(yù)計總體誤差率。

　　屬性抽樣中，精確限度等于可容忍的誤差率(指審計人員愿意使用在內(nèi)控測評階段估計的控制風(fēng)險水平時，允許總體中存在的誤差率)與預(yù)計總體誤差率二者的差額。可容忍誤差率的確定，是審計人員職業(yè)判斷的結(jié)果。確定可容忍誤差率時要考慮控制風(fēng)險的初步評價水平。

　　可靠性程度，是指通過統(tǒng)計抽樣所得出的審計結(jié)論的可信賴程度;可靠性程度要求越高，所需樣本量也越大.屬性抽樣中，可靠性程度由審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和主觀經(jīng)驗確定.

　　(3)確定樣本量

　　可使用樣本量確定表確定測試所需要的樣本量。

　　(4)選擇樣本，審查樣本

　　審計人員要對樣本進(jìn)行審查，并將發(fā)現(xiàn)的錯誤計入審計工作底稿。

　　(5)評價抽樣結(jié)果推斷總體

　　評價抽樣結(jié)果時不僅要考慮誤差的次數(shù)，還要分析誤差的性質(zhì)和原因。如果發(fā)現(xiàn)由欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況發(fā)生，不論誤差率高低，均應(yīng)采取其他審計程序。

　　樣本的誤差率并不直接代表總體的錯誤率.屬性抽樣中，一般由樣本誤差辜加減精確限度形成精確區(qū)間，來推斷總體屬性。

　　第四節(jié) 統(tǒng)計抽樣方法在實質(zhì)性測試中的具體運用――變量抽樣法

　　1.變量抽樣法基本原理

　　變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額做出估計的統(tǒng)計抽樣方法，在實質(zhì)性測試中，審查工作主要涉及數(shù)額、余額，即要對總體中的數(shù)額、余額是否存在錯誤，以及錯誤數(shù)額、余額的大小進(jìn)行定量測試和分析評價，而變量抽樣法是直接針對總體中的數(shù)額、余額實施抽樣，并從樣本審查結(jié)果推斷總體結(jié)果，從而對總體進(jìn)行定量估計，這就為對被審計對象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法。應(yīng)用變量抽樣法，可直接對涉及數(shù)額、余額的被審計項目的正確性進(jìn)行測試，因此被廣泛運用于實質(zhì)性測試之中。

　　2.變量抽樣法基本方法

　　①單位均值法????通過樣本的單位平均值估計總體值的一種變量抽樣方法。

　?、诓町惞烙嫹????通過樣本記錄值與審計值的差異來推斷總體記錄值與審計值差異，進(jìn)而對總體記錄值做出評價的變量抽樣方法

　　③比率估計法????通過審計值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計值與記錄值的比率，進(jìn)而估計總體審計值并對原記錄值的正確性做出評價的變量抽樣法。

　　2008年試題

　　2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計。甲公司主要從事中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計情況如下：

　　3.審計人員在審計產(chǎn)成品賬時發(fā)現(xiàn)，甲公司2007年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入賬價值為590萬元。審計人員選取了其中賬面價值共60萬元的200批產(chǎn)品作為樣本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)其中有52批產(chǎn)品的入賬價值有誤。經(jīng)過審計核實后，這200批產(chǎn)品的入賬價值為58.2萬元。

　　55.“資料3”中，如果采用差異估計法，甲公司2000批產(chǎn)品的人賬價值應(yīng)該為：

　　A.582萬元 B.580萬元

　　C.572.3萬元 D.572萬元

　　答案：D [590+(58.2-60)*2000=572]

　　200

　　3.變量抽樣法的基本步驟

　　(1)根據(jù)審計目標(biāo)確定總體和抽樣單位

　　變量抽樣法下的總體一般由構(gòu)成某一賬戶余額的各單個記錄組成，相應(yīng)地各單個記錄則成為適當(dāng)?shù)某闃訂挝弧?/P>

　　(2)確定抽樣參數(shù)

　　變量抽樣的樣本量大小受總體容量、預(yù)計總體標(biāo)準(zhǔn)差、可容忍誤差、預(yù)計總體誤差及可靠性程度等因素的影響，上述五個因素即為變量抽樣的參數(shù)。

　　總體中各項目之間差異越大，總體標(biāo)準(zhǔn)差越大;反之亦然。預(yù)計的總體標(biāo)準(zhǔn)差越大，則要求的樣本量越大。

　　可容忍誤差，是審計人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目標(biāo)，所愿意接受的審計總體的最大誤差。可容忍誤差的確定一般以賬戶重要性水平的初步判斷為依據(jù)。審計人員確定的重要性水平越大，則確定的可容忍誤差也可以越大。

　　可容忍誤差與預(yù)計總體誤差之差稱為計劃的抽樣誤差(即計劃精確限度)。計劃抽樣誤差越大，所需的樣本量越小。由此可知，其他條件不變的情況下，可容忍誤差越大，所需的樣本量越小;預(yù)計總體誤差越大，則所需的樣本量也越太。

　　可靠性程度對樣本量的影響與屬性抽樣法一樣，要求的可靠性程度越高，所需樣本量越大。變量抽樣中的可靠性程度通過審計風(fēng)險模型來確定，它與檢查風(fēng)險互為補數(shù)，即可靠性程度=1一檢查風(fēng)險。

　　(3)確定樣本量

　　根據(jù)樣本量公式，將抽樣參數(shù)代入計算得出樣本量。

　　(4)選取樣本并對樣本進(jìn)行測試，得出各樣本的審計值(即經(jīng)審計確定的正確數(shù)值)以及樣本審計值的平均值和標(biāo)準(zhǔn)差。

　　(5)評價抽樣結(jié)果推斷總體

　　采用單位均值法時.對抽樣結(jié)果的評價首先要根據(jù)樣本平均值與總體容量得出總體的點估計值，然后再根據(jù)妄寫抽樣誤差得出總體的區(qū)間估計值。

　　【2006年試題】

　　案例一

　　(一) 資料

　　某審計組于2006年2月對某公司 2005年度財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。審計人員首先對內(nèi)部控制進(jìn)行了測評，然后對有關(guān)賬戶余額進(jìn)行了實質(zhì)性測試。有關(guān)情況和資料如下：

　　1 .以前年度未對存貨實施盤點，倉庫出庫單未連續(xù)編號。

　　2 .2005 年 4 至 7 月，由于會計人員休產(chǎn)假，存貨明細(xì)賬由倉庫保管員代記。

　　3 .每個月末，由日常負(fù)責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　4 .2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計人員按照時間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號為 001 至 080 ，并隨機抽取了其中 20 筆進(jìn)行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬元，經(jīng)審定實際應(yīng)為 1 020 萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　55 .“資料4”中，審計人員在隨機抽取20筆賒銷業(yè)務(wù)時，可以采用的方法有：

　　A .系統(tǒng)選樣法

　　B .屬性抽樣法

　　C .隨機數(shù)表選樣法

　　D .發(fā)現(xiàn)抽樣法

　　【答案】AC

　　【解析】隨機抽取業(yè)務(wù)時，可以采用系統(tǒng)選樣法和隨機數(shù)表選樣法。

　　56 .若采用差異估計法推斷，在不考慮精確區(qū)間的情況下，該公司應(yīng)收賬款的賬面余額估計為：

　　A . 4 344 萬元

　　B . 4 240 萬元

　　C . 4 180 萬元

　　D . 4 050 萬元

　　【答案】A

　　【解析】(1 020 ―9 84)/20 *80 + 4 200=4 344 (萬元)

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　　2011年審計師考試時間:10月16日