審計師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：第八章(2)

　　第二節(jié) 審計抽樣的基本程序和樣本選取方法

　　一.審計抽樣的基本程序

　　1.確定審計對象總體

　　在確定總體時。審計人員應(yīng)注意如下幾個方面：

　　(1)總體的相關(guān)性和完整性。

　　(2)總體中項目的同質(zhì)性。

　　對于所含項目存在一定差異的總體，應(yīng)考慮是否需要進行分層，即將該總體劃分若干子層次，使每一層內(nèi)的數(shù)據(jù)具有類似的特征。分層時，總體的每一項目只能屬于一個層次。通過分層，可以減少每一層次內(nèi)各項目的差異，使各層次內(nèi)的項目具有更相似的性質(zhì)。

　　(3)總體中項目的可辨性。

　　(4)總體中項目的充分性。

　　被審計總體中必須達到一定的數(shù)量，當(dāng)總體中的項目很少時，不能采用統(tǒng)計抽樣方法。

　　2.確定樣本量

　　統(tǒng)計抽樣樣本量的確定受四個因素影響：總體容量、總體項目差異、審計結(jié)論的精確限度和審計結(jié)論的可靠性程度。

　　(1)一般來說，總體容量越大，抽樣所需的樣本量越大，總體容量越小，抽樣所需的樣本量越小。

　　(2)總體項目差異與抽樣的樣本量成正向關(guān)系.

　　總體項目差異越大，抽取的樣本量越大;反之，總體項目差異越小，抽取的樣本量也越小。

　　(3)審計結(jié)論的精確限度與樣本量成反向關(guān)系。

　　精確限度越低，所需的樣本量越大，反之則越小。

　　(4)審計結(jié)論的可靠性程度與樣本量成正向關(guān)系。

　　要求的審計結(jié)論可靠性程度越高，所需的樣本量就越大;反之則越小。在統(tǒng)計抽樣樣本量的計算中，需要將上述因素量化為具體的數(shù)值，并稱為抽樣參數(shù)。在非統(tǒng)計抽樣中，確定樣本量所需考慮的因素與統(tǒng)計抽樣是相同的，但并不將之量化。

　　2008年試題

　　14.在審計抽樣時，下列各項中與所需樣本成反向關(guān)系的是：

　　A.總體容量

　　B.總體項目差異

　　C.審計結(jié)論的精確限度

　　D.審計結(jié)論的可靠性程度

　　答案：C

　　【2006年試題】

　　在審計統(tǒng)計抽樣中，影響樣本規(guī)模的因素有：

　　A .總體容量

　　B .總體項目差異

　　C .審計結(jié)論的精確限度

　　D .審計人員的能力和水平

　　E .審計人員的數(shù)量

　　【答案】ABC

　　【解析】審計人員的能力和水平和審計人員的數(shù)量與樣本規(guī)模無關(guān)。

　　【2005年試題】

　　審計人員在運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)進行審計時，確定樣本規(guī)模應(yīng)考慮的因素有：

　　A.總體數(shù)量

　　B.總體偏差水平

　　C.審計結(jié)論的精確限度

　　D.審計結(jié)論的可靠性程度

　　E.以往類似審計項目的經(jīng)驗

　　【答案】ABCD

　　【解析】確定樣本規(guī)模無需考慮以往類似審計項目的經(jīng)驗。

　　3.選取樣本并審核

　　一般來講，樣本項目的選取越遵循隨機原則，其樣本對總體的代表性就越高。

　　4.評價抽樣結(jié)果形成審計結(jié)論

　　審計人員在對樣本實施必要的審計程序后.需要對抽樣結(jié)果進行評價，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體以形成審計結(jié)論。具體程序和內(nèi)容包括：分析樣本誤差，推斷總體誤差。重估抽樣風(fēng)險。形成審計結(jié)論。

　　通過審查樣本，從樣本特征推斷總體特征。從而形成審計結(jié)論是審計抽樣的最終目的。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果對總體特征作出評價，就所審查的審計事項作出結(jié)論。

　　二.審計抽樣中樣本的選取方法

　　1.簡單隨機選樣法

　　1簡單隨機選樣法

　　簡單隨機選樣法，是指對審計對象總體中的所有項目，按隨機原則選取樣本，總體中的每一項目都有均等的機會被選中。

　　在簡單隨機抽樣中，通常利用隨機數(shù)表選取樣本項目。使用隨機數(shù)表選取樣本的步驟是：(1)對總體項目進行編號。編號的目的在于確定總體項目的標(biāo)志并確定所使用的隨機數(shù)的位數(shù)。(2)選擇起點和選號路線，依次選取樣本。起點和選號路線由審計人員隨機決定。但一經(jīng)選定，則應(yīng)從起點開始，按照選號路線依次查找，符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項目即為樣本項目，一直到選夠止。

　　2.系統(tǒng)選樣法

　　其基本步驟是，首先計算抽樣間距，然后從第一個間距中選擇一個隨機起點，以隨機起點作為開端，按照計算的抽樣間距等距離地選取樣本。抽樣間距按下式計算：

　　抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模

　　系統(tǒng)選樣法具有簡便易行的特點.但只有在總體的特征隨機分布于總體中時.選擇的樣本才具有代表性。如總體特征的分布呈隨機分布，則可以使用系統(tǒng)選樣法;否則，可考慮使用其他選樣方法。為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點，可采取選取多個隨機起點的方法。

　　【2007年試題】

　　審計人員采用系統(tǒng)選樣法進行隨機抽樣，要從2000個應(yīng)收賬款記錄中選擇20%的記錄進行測試，其抽樣間距為：

　　A. 1 B. 2 C. 4 D.5

　　【答案】D

　　3.分層選樣法

　　分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對各層次或各種類型的項目進行隨機選樣。分層選樣法不是一種獨立的樣本選擇方法，它必須結(jié)合簡單隨機選樣法等方法使用。

　　【2003年試題】

　　分層選樣法的優(yōu)點包括：

　　A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險

　　B.將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項目聯(lián)系起來

　　C.將相對同質(zhì)的項目劃為一類。可提高樣本在其所在層次的代表性

　　D.對于項目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性

　　E.無偏見地選取樣本項目

　　【答案】BCD

　　【解析】分層選樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次或類型。然后再對各層次或各種 類型的項目進行隨機選樣。優(yōu)點包括將樣本的選擇與總體中的關(guān)鍵項目聯(lián)系起來;將相對同質(zhì)的項目劃為一類。可提高樣本在其所在層次的代表性;對于項目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)越性。

　　【2007年試題】

　　在進行審計抽樣時，常用的隨機選樣方法主要有：

　　A.簡單隨機選樣法 B. 系統(tǒng)選樣法 C. 排序選樣法

　　D. 分層選樣法 E.經(jīng)驗判斷選樣法

　　【答案】ABD

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