2010年《理論與實務(wù)》輔導(dǎo)：審計抽樣(5)

　　第三節(jié) 統(tǒng)計抽樣方法在內(nèi)部控制測試中的運用——屬性抽樣法

　　1.屬性抽樣法基本原理

　　屬性抽樣法是一種用來推斷總體中具有某一特征的項目所占比率的統(tǒng)計抽樣方法。

　　2.屬性抽樣法基本步驟

　　(1)根據(jù)審計目標(biāo)確定審查總體.并定義屬性和誤差

　　內(nèi)部控制測試的總體目標(biāo)是為了評價內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性，對于每一類業(yè)務(wù)和不同的控制環(huán)節(jié)應(yīng)確定一個或多個具體審計目標(biāo)?？傮w應(yīng)由被測試的某一類業(yè)務(wù)或憑證構(gòu)成.必須與具體審計目標(biāo)相關(guān)，并保持所構(gòu)成項目的同質(zhì)性。

　　屬性是指總體在審計中被測試的特性。屬性的確定在屬性抽樣中十分關(guān)鍵。對減少某個具體審計目標(biāo)相關(guān)的控制風(fēng)險所需的每項控制程序都應(yīng)確定為一個屬性。

　　屬性抽樣中的誤差。是指審計人員認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。審詩人員應(yīng)根據(jù)實際情況，恰當(dāng)?shù)囟x誤差。

　　(2)確定抽樣參數(shù)

　　抽樣參數(shù)包括：預(yù)計總體誤差率、可容忍誤差率和可靠性程度。

　　預(yù)計總體誤差率越大，樣本量越大。通常利用以前年度的審計結(jié)果來確定預(yù)計總體誤差率。

　　屬性抽樣中，精確限度等于可容忍的誤差率(指審計人員愿意使用在內(nèi)控測評階段估計的控制風(fēng)險水平時，允許總體中存在的誤差率)與預(yù)計總體誤差率二者的差額。可容忍誤差率的確定，是審計人員職業(yè)判斷的結(jié)果。確定可容忍誤差率時要考慮控制風(fēng)險的初步評價水平。

　　可靠性程度，是指通過統(tǒng)計抽樣所得出的審計結(jié)論的可信賴程度;可靠性程度要求越高，所需樣本量也越大.屬性抽樣中，可靠性程度由審計人員根據(jù)審計目標(biāo)和主觀經(jīng)驗確定.

　　(3)確定樣本量

　　可使用樣本量確定表確定測試所需要的樣本量。

　　(4)選擇樣本，審查樣本

　　審計人員要對樣本進(jìn)行審查，并將發(fā)現(xiàn)的錯誤計入審計工作底稿。

　　(5)評價抽樣結(jié)果推斷總體

　　評價抽樣結(jié)果時不僅要考慮誤差的次數(shù)，還要分析誤差的性質(zhì)和原因。如果發(fā)現(xiàn)由欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況發(fā)生，不論誤差率高低，均應(yīng)采取其他審計程序。

　　樣本的誤差率并不直接代表總體的錯誤率.屬性抽樣中，一般由樣本誤差辜加減精確限度形成精確區(qū)間，來推斷總體屬性。

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