2010年《審計相關專業(yè)知識》輔導：稅法(9)

　　(二)一般納稅人應納稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為;

　　銷項稅額=銷售額X稅率轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　2.準予抵扣的進項稅額：①納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;②納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和10%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。即：進項稅額=買價X扣除率;④一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額: ①購進定資產(chǎn);②用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程;③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;⑤非正常損失的購進貨物。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括： 自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失，其他非正常損失;⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。納稅人發(fā)生增值稅暫行條例規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。

　　【示例】

　　1.某商場為一般納稅人，本月業(yè)務情況為：(1)銷售空調(diào)200臺，每臺含稅為單價2000元，另收取安裝費、材料費為每臺50元(含稅);(2)采取折扣方式銷售服裝一批，零售原價每件50元，現(xiàn)價每件30元，共銷售200件，取得貨款6000元，折扣額和銷售額分別入帳且將折扣額另開發(fā)票;(3)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，每臺舊冰箱折抵價款200元，共取得銷售額13萬元(含稅)，同期零售價為1500元/臺。已知當期進項稅額為28205.51元。計算該商場本月應納的增值稅。

　　【答案】

　　(1)銷項稅額=[200×(2000+50)/(1+17%)]×17%+[200×50/(1+17%)]×17%+[1500×100/(1+17%)]×17%=59572.65+1452.99+21794.87=828205.51(元)

　　(2)應納增值稅=828205.51-28205.51=800000(元)

　　【解析】本題考點為：混合銷售的計稅和含稅銷售額的換算;折扣方式銷售的計稅;以舊換新方式銷售的計稅。

　　2.某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價款345600元，其中包裝物押金46500元，以上均為不含稅價款。其應納增值稅( )元

　　A.58752 B.50847 C.7905 D.50215.38

　　【答案】A 【解析】應納增值稅=345600×17%=58752元。

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