2010年《審計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法(9)

　　(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為;

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額X稅率轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：①納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。即：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)X扣除率;④一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: ①購(gòu)進(jìn)定資產(chǎn);②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程;③用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);⑤非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失，包括： 自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失，其他非正常損失;⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。納稅人發(fā)生增值稅暫行條例規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【示例】

　　1.某商場(chǎng)為一般納稅人，本月業(yè)務(wù)情況為：(1)銷(xiāo)售空調(diào)200臺(tái)，每臺(tái)含稅為單價(jià)2000元，另收取安裝費(fèi)、材料費(fèi)為每臺(tái)50元(含稅);(2)采取折扣方式銷(xiāo)售服裝一批，零售原價(jià)每件50元，現(xiàn)價(jià)每件30元，共銷(xiāo)售200件，取得貨款6000元，折扣額和銷(xiāo)售額分別入帳且將折扣額另開(kāi)發(fā)票;(3)采取以舊換新方式銷(xiāo)售冰箱100臺(tái)，每臺(tái)舊冰箱折抵價(jià)款200元，共取得銷(xiāo)售額13萬(wàn)元(含稅)，同期零售價(jià)為1500元/臺(tái)。已知當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為28205.51元。計(jì)算該商場(chǎng)本月應(yīng)納的增值稅。

　　【答案】

　　(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[200×(2000+50)/(1+17%)]×17%+[200×50/(1+17%)]×17%+[1500×100/(1+17%)]×17%=59572.65+1452.99+21794.87=828205.51(元)

　　(2)應(yīng)納增值稅=828205.51-28205.51=800000(元)

　　【解析】本題考點(diǎn)為：混合銷(xiāo)售的計(jì)稅和含稅銷(xiāo)售額的換算;折扣方式銷(xiāo)售的計(jì)稅;以舊換新方式銷(xiāo)售的計(jì)稅。

　　2.某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷(xiāo)售白酒價(jià)款345600元，其中包裝物押金46500元，以上均為不含稅價(jià)款。其應(yīng)納增值稅( )元

　　A.58752 B.50847 C.7905 D.50215.38

　　【答案】A 【解析】應(yīng)納增值稅=345600×17%=58752元。

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