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2010年《審計相關專業(yè)知識》輔導:稅法(10)

更新時間:2010-03-12 10:21:50 來源:|0 瀏覽0收藏0

  (三)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務,實行簡易辦法計算應納稅額,按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額。計算公式為:

  應納稅額=銷售額X征收率轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

  此銷售額為不含增值稅的銷售額。轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

  【示例】

  1.某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2006年3月取得銷售收入8.48萬元(含增值稅);購進原材料一批,支付貨款2.12萬元(含增值稅)。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%。該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為( )萬元。

  A.0.48 B.0.36 C.0.31 D.0.25

  【答案】A 【解析】小規(guī)模納稅人的進項稅不得抵扣,故其應納增值稅=[8.48/(1+6%)]×6%=0.48萬。

  2.某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2002年3月,該商業(yè)零售企業(yè)銷售商品收入(含增值稅)31200元。已知該商業(yè)零售企業(yè)增值稅征收率為4%,該企業(yè)3月份應繳納的增值稅稅額為( )元。

  A.1248 B.1872 C.1766.04 D.1200

  【答案】D【解析】應納增值稅=[31200/(1+4%)] ×4%=1200(元)。

  (四)進口貨物應納稅額的計算

  我國的增值稅采取價外稅,進口的應稅貨物在進口前沒有在我國履行增值稅的納稅義務,不存在已稅因素扣除的問題,因此,對進口的應稅貨物均按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額,:不得抵扣任何稅額。計算公式為:

  組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

  =(關稅完稅價格+關稅)÷(1一消費稅稅率)

  應納稅額=組成計稅價格X稅率

  【示例】

  1. 某外貿進出口公司進口一批小汽車,到岸價格為2000萬元,關稅稅額為2000萬元,小汽車適用增值稅稅率為17%,消費稅稅額為210.53萬元,則該公司應納增值稅為( )。

  A.680萬元 B.375.79萬元

  C.1395.79萬元 D.715.79萬元

  【答案】D【解析】應納增值稅=(2000+2000+210.53)×17%=715.79萬元。

  2.某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進口一批服裝面料,海關審定的完稅價格為50萬元,該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關繳納了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,并取得了相關完稅憑證。該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內銷售,取得銷售收入100萬元(不含增值稅),同時支付運輸費3萬元(取得運費發(fā)票)。已知:該公司適用的增值稅稅率為17%。

  要求:(1)計算該公司當月進口服裝布料應繳納的增值稅稅額;(2)計算該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額;(3)計算該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅稅額。/2007年試題

  【答案】

  (1)該批進口面料的組成計稅價格=(50+50×5%)=52.5(萬元)

  在進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅稅額=52.5×17%=8.93(萬元)

  (2)該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額=8.93+3×7%=9.14(萬元)

  (3)銷項稅額=100×17%=17(萬元)

  該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅稅額=17-9.14=7.86(萬元)

  【解析】(1)一般納稅人銷售進口貨物時,可從銷項稅額中抵扣的進項稅額,為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;(2)一般納稅人外購貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用,根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額(即貨票注明的運費和建設基金)依7%的扣除率計算進項稅額準予抵扣。

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