2010年《審計相關專業(yè)知識》輔導：稅法(8)

更新時間：2010-03-11 10:36:33 來源：|0

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　　二、稅率與征收率

　　(一)增值稅的稅率

　　1.基本稅率。納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務的，稅率為17%。

　　2.低稅率;納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。①農業(yè)產品、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報紙、雜志;④飼料、化肥、農藥、農機、農膜;⑤金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品;⑥國務院規(guī)定的其他貨物。

　　(二)征收率轉自環(huán) 球網校edu24ol.com

　　小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易征收辦法。其征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%。

　　【示例】

　　1.一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%低稅率的是( )。

　　A.家用電器和食用植物油 B.圖書和石油液化汽

　　C.農藥和化肥 D.自來水和農機零部件

　　【答案】BC【解析】銷售家用電器和農機零部件適用基本稅率。

　　2.某公司(一般納稅人)銷售一定數(shù)量的石油液化氣，銷售額(含稅)為人民幣4520元，則該公司計算增值稅的銷項稅額為( )。

　　A.768.4元 B. 587.6元 C. 520元 D.657.2元

　　【答案】C【解析】銷售石油液化氣適用低稅率，故該公司的銷項稅額=[4520/(1+13%)]×13%=520元。

　　三、應納稅額的計算

　　(一)計稅依據

　　增值稅以納稅人的銷售額作為計稅依據。

一般情形	銷售額=納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：(1)向購買方收取的銷項稅額；(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；(3)同時符合以下條件的代墊運費：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。
特殊情形	（1）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。
	（2）折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如將折扣額另開發(fā)票的，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
	（3）以舊換新銷售。應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅）。
	（4）采取還本銷售方式。其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。
	（5）以物易物銷售。購銷雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
	（6）包裝物押金。原則上不在當期計稅，逾期不退則需補稅（按含稅價處理）。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按照一般押金的規(guī)定處理。
備注	（1）納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/(1+稅率)。（2）銷售額是否含稅的判斷：①如是零售價款，題中未提示是否含稅，應當按含稅的銷售額計算；②普通發(fā)票上記載的銷售額為含稅的銷售額；③增值稅專用發(fā)票上記載的為不含稅的銷售額（同時記載增值稅額）。是否含稅考題中一般都作提示。