2010年審計(jì)理論與實(shí)務(wù)：投資循環(huán)審計(jì)資料(4)

　　第四節(jié) 舉債籌資審計(jì)

　　一、借款的審查

　　(一)短期借款的審查

　　1.確定短期借款期末余額的真實(shí)性

　　2.審查短期借款償還的真實(shí)性、及時(shí)性和合規(guī)性審計(jì)

　　3.審查短期借款入賬的完整性   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　4.驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性

　　(二)、長(zhǎng)期借款的審查

　　1.編制長(zhǎng)期借款及利息費(fèi)用明細(xì)表

　　2.函證長(zhǎng)期借款

　　如果長(zhǎng)期借款期末余額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　3.驗(yàn)證長(zhǎng)期借款期末余額

　　4.審查長(zhǎng)期借款抵押、擔(dān)保情況

　　審查企業(yè)是否披露了作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息，例如本期作為負(fù)債以及或有負(fù)債的擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值、與擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　5.對(duì)未入賬負(fù)債的審查

　　(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源：

　　(2)向被審計(jì)單位索取債務(wù)說明書;

　　(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額：

　　(4)分析利息費(fèi)用賬戶，驗(yàn)證利息支出是否合理，確定實(shí)際支出利息是否大于賬面反映的應(yīng)付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債。

　　(5) 詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收人來源等。

　　6.審查長(zhǎng)期借款合同履行情況   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　7.審查長(zhǎng)期借款分類和記賬的正確性

　　①審核賬務(wù)處理有關(guān)憑證，查明人賬是否及時(shí)，科目及數(shù)額是否正確，審查銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否真實(shí)正確。

　?、谌绻髽I(yè)取得外幣借款，應(yīng)對(duì)憑證、賬簿及換算表審查，查明各期期末是否根據(jù)匯率變動(dòng)及時(shí)調(diào)整借款金額;不同記賬匯率引起的差額，期末是否作為匯兌損益處理：其計(jì)算和處理是否合規(guī)，發(fā)生的利息支出和外幣折合差額的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)、正確。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　?、圪~表核對(duì)，查明長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的分類和反映是否正確。還應(yīng)注意，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否列示在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目之下。

　　【2005年試題】

　　對(duì)未入賬的長(zhǎng)期借款進(jìn)行審查，無效的審計(jì)程序是：

　　A.向被審計(jì)單位索取債務(wù)說明書，了解舉債業(yè)務(wù)

　　B.對(duì)利息費(fèi)用實(shí)施分析性復(fù)核   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　C.編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表并與總賬核對(duì)

　　D.查閱企業(yè)管理部門的會(huì)議記錄、文件資料，了解與舉債相關(guān)的信息

　　【答案】C

　　【解析】編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表并與總賬核對(duì)無法審查未入賬的長(zhǎng)期借款。

　　6.審查長(zhǎng)期借款合同履行情況   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　7.審查長(zhǎng)期借款分類和記賬的準(zhǔn)確性

　　【2003年試題】   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　下列審計(jì)程序中.可以用于審查長(zhǎng)期借款入賬完整性的有：

　　A.向債權(quán)人詢證負(fù)債金額

　　B.查閱被審計(jì)單位管理部門的會(huì)議記錄和文件資料

　　C.審閱賬簿記錄并與原始憑證核對(duì)   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　D.分析利息費(fèi)用賬戶.驗(yàn)證利息支出的合理性

　　E.審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達(dá)賬項(xiàng)

　　【答案】ABDE

　　【解析】分析利息費(fèi)用賬戶屬于分析程序。

　　二、應(yīng)付債券審計(jì)   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷審查

　　2.驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的存在性

　　(1)審查應(yīng)付債券形成的有關(guān)憑證及償還的記錄，驗(yàn)證其期末余額是否真實(shí)

　　(2)函證應(yīng)付債券期末余額的真實(shí)性   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　3.審查發(fā)行收入記賬完整性

　　4.審查債券發(fā)行的合法性

　　5.審查債務(wù)償還情況

　　6.確定債券及有關(guān)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性

　　三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的審查

　　(1)審查長(zhǎng)期應(yīng)付款的真實(shí)性

　　審查融資租賃合同或引進(jìn)設(shè)備項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合同等備項(xiàng)原始憑證，并與企業(yè)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，查明長(zhǎng)期應(yīng)付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在。

　　(2)長(zhǎng)期應(yīng)付款計(jì)價(jià)正確性的審查   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　①查閱融資合同及其他有關(guān)文件，驗(yàn)證應(yīng)付融資租賃費(fèi)計(jì)算是否正確。

　?、诓殚喴M(jìn)設(shè)備項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同及有關(guān)憑證、賬簿，查明利息計(jì)算、外幣折算過程及應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款計(jì)算是否正確。

　　(3)審查長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)利息費(fèi)用處理   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(4)審查租賃合同、引進(jìn)設(shè)備經(jīng)濟(jì)合同的履行情況

　　(5)函證長(zhǎng)期應(yīng)付款的期末余額

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額較大，或者在以上審查過程中發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)函證債權(quán)人，確認(rèn)應(yīng)付款項(xiàng)余額是否真實(shí)。

　　(6)審查長(zhǎng)期應(yīng)付款披露的正確性

　　四、借款費(fèi)用審計(jì)   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1借款費(fèi)用資本化的審查

　　2財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　?、儇?cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)正確性的審查。

　?、谪?cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額真實(shí)性的審查。

　?、圬?cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查。

　　3其他項(xiàng)目的審查

　　4審查企業(yè)在附注中披露借款費(fèi)用的正確性

　　2010年審計(jì)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2010年審計(jì)師考試時(shí)間:10月17日