2010年審計理論與實務：投資循環(huán)審計資料(4)

　　第四節(jié) 舉債籌資審計

　　一、借款的審查

　　(一)短期借款的審查

　　1.確定短期借款期末余額的真實性

　　2.審查短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性審計

　　3.審查短期借款入賬的完整性   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　4.驗證利息計算及賬務處理的正確性

　　(二)、長期借款的審查

　　1.編制長期借款及利息費用明細表

　　2.函證長期借款

　　如果長期借款期末余額較大，或有關業(yè)務內部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應向貸款銀行或其他有關債權人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

　　3.驗證長期借款期末余額

　　4.審查長期借款抵押、擔保情況

　　審查企業(yè)是否披露了作為擔保物的金融資產(chǎn)有關的信息，例如本期作為負債以及或有負債的擔保物的金融資產(chǎn)的賬面價值、與擔保物有關的期限和條件。   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　5.對未入賬負債的審查

　　(1)查閱企業(yè)管理當局的會議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務資金的來源：

　　(2)向被審計單位索取債務說明書;

　　(3)向債權人函證負債金額：

　　(4)分析利息費用賬戶，驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負債。

　　(5) 詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復核貨幣資金的收人來源等。

　　6.審查長期借款合同履行情況   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　7.審查長期借款分類和記賬的正確性

　　①審核賬務處理有關憑證，查明人賬是否及時，科目及數(shù)額是否正確，審查銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否真實正確。

　?、谌绻髽I(yè)取得外幣借款，應對憑證、賬簿及換算表審查，查明各期期末是否根據(jù)匯率變動及時調整借款金額;不同記賬匯率引起的差額，期末是否作為匯兌損益處理：其計算和處理是否合規(guī)，發(fā)生的利息支出和外幣折合差額的會計處理是否合規(guī)、正確。   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　?、圪~表核對，查明長期借款在資產(chǎn)負債表中的分類和反映是否正確。還應注意，一年內到期的長期借款是否列示在流動負債項目之下。

　　【2005年試題】

　　對未入賬的長期借款進行審查，無效的審計程序是：

　　A.向被審計單位索取債務說明書，了解舉債業(yè)務

　　B.對利息費用實施分析性復核   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　C.編制長期借款明細表并與總賬核對

　　D.查閱企業(yè)管理部門的會議記錄、文件資料，了解與舉債相關的信息

　　【答案】C

　　【解析】編制長期借款明細表并與總賬核對無法審查未入賬的長期借款。

　　6.審查長期借款合同履行情況   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　7.審查長期借款分類和記賬的準確性

　　【2003年試題】   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　下列審計程序中.可以用于審查長期借款入賬完整性的有：

　　A.向債權人詢證負債金額

　　B.查閱被審計單位管理部門的會議記錄和文件資料

　　C.審閱賬簿記錄并與原始憑證核對   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　D.分析利息費用賬戶.驗證利息支出的合理性

　　E.審核銀行存款余額調節(jié)表的未達賬項

　　【答案】ABDE

　　【解析】分析利息費用賬戶屬于分析程序。

　　二、應付債券審計   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.債券溢價或折價攤銷審查

　　2.驗證應付債券期末余額的存在性

　　(1)審查應付債券形成的有關憑證及償還的記錄，驗證其期末余額是否真實

　　(2)函證應付債券期末余額的真實性   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　3.審查發(fā)行收入記賬完整性

　　4.審查債券發(fā)行的合法性

　　5.審查債務償還情況

　　6.確定債券及有關業(yè)務在財務報表中披露的正確性

　　三、長期應付款的審查

　　(1)審查長期應付款的真實性

　　審查融資租賃合同或引進設備項目的經(jīng)濟合同等備項原始憑證，并與企業(yè)會計記錄核對，查明長期應付款業(yè)務是否真實存在。

　　(2)長期應付款計價正確性的審查   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　?、俨殚喨谫Y合同及其他有關文件，驗證應付融資租賃費計算是否正確。

　?、诓殚喴M設備項目經(jīng)濟合同及有關憑證、賬簿，查明利息計算、外幣折算過程及應付引進國外設備價款計算是否正確。

　　(3)審查長期應付款項利息費用處理   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(4)審查租賃合同、引進設備經(jīng)濟合同的履行情況

　　(5)函證長期應付款的期末余額

　　長期應付款期末余額較大，或者在以上審查過程中發(fā)現(xiàn)異常事項時，應函證債權人，確認應付款項余額是否真實。

　　(6)審查長期應付款披露的正確性

　　四、借款費用審計   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1借款費用資本化的審查

　　2財務費用的審查   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　?、儇攧召M用確認正確性的審查。

　?、谪攧召M用發(fā)生額真實性的審查。

　?、圬攧召M用結轉合規(guī)性的審查。

　　3其他項目的審查

　　4審查企業(yè)在附注中披露借款費用的正確性

　　2010年審計師考試輔導招生簡章   轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2010年審計師考試時間:10月17日