2010年審計(jì)理論與實(shí)務(wù)：投資循環(huán)審計(jì)資料(5)

　　第五節(jié) 投資審計(jì)

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)

　　1.編制或取得對(duì)外投資明細(xì)表

　　2.核查投資計(jì)價(jià)的正確性

　　3.驗(yàn)證投資收益

　　4.審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查

　　5.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審查

　　2006年試題

　　15.審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)年度中該企業(yè)對(duì)股票投資的處理方式由成本法變?yōu)闄?quán)益法，以下理由中正當(dāng)?shù)氖牵?/p>

　　A.該企業(yè)在被投資企業(yè)的持股比例發(fā)生了變化   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.采用權(quán)益法更能體現(xiàn)企業(yè)對(duì)投資管理的重視

　　C.采用成本法不利于及時(shí)了解被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況

　　D.企業(yè)預(yù)計(jì)被投資企業(yè)年內(nèi)將發(fā)生虧損，出于穩(wěn)健性原則而對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了調(diào)整

　　答案：A

　　【2005年試題】

　　審計(jì)人員為了證實(shí)對(duì)外投資的存在性與所有權(quán)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：

　　A.查閱長(zhǎng)期投資和短期投資明細(xì)賬   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.查閱投資收益的入賬憑證

　　C.查閱對(duì)外投資的實(shí)物證明，如股權(quán)登記證、債券或出資證明

　　D.查閱關(guān)于對(duì)外投資決策的會(huì)議記錄   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【答案】C

　　【解析】查閱對(duì)外投資的實(shí)物證明，如股權(quán)登記證、債券或出資證明可以證實(shí)對(duì)外投資的存在性與所有權(quán)。

　　【2005年試題】

　　如果被審計(jì)單位投資的證券是委托專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實(shí)其是否確實(shí)存在審計(jì)人員可以采取的程序有：

　　A.編制對(duì)外投資明細(xì)表   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.檢查長(zhǎng)期投資明細(xì)賬

　　C.向代保管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

　　D.逐筆檢查被審計(jì)單位相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

　　E.會(huì)同被審計(jì)單位人員到代保管機(jī)構(gòu)清查盤點(diǎn)

　　【答案】CE

　　【解析】一般應(yīng)通過(guò)詢證來(lái)證實(shí)其存在與否

　　【2004年試題】

　　審計(jì)人員在審查托管證券是否真實(shí)存在時(shí).應(yīng)采取的主要審計(jì)程序是：

　　A.審閱投資明細(xì)賬   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.向代管機(jī)構(gòu)函證

　　C.檢查被審計(jì)單位股票和債券登記簿

　　D.詢問(wèn)被審計(jì)單位管理部門

　　【答案】B

　　【解析】函證可以證實(shí)資產(chǎn)的函證性。

　　【2003年試題】

　　審計(jì)人員在審查確定長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)披露時(shí)。應(yīng)查實(shí)的內(nèi)容有：

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目的數(shù)字是否與審定數(shù)相符   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目的數(shù)字是否列在“流動(dòng)資產(chǎn)”類下

　　C.若長(zhǎng)期投資超過(guò)凈資產(chǎn)的50%.是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

　　D.是否已披露股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與成本的顯著差異

　　E.資產(chǎn)負(fù)債表是否單獨(dú)列示“兩年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)查實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表是否單獨(dú)列示“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目

　　二.投資性房地產(chǎn)審查   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1審查投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性

　　2審查投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性

　　3房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)處理的審查

　　審查企業(yè)在房地產(chǎn)用途發(fā)生改變后，是否將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用;作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租;自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值;自用建筑物停止自用，改為出租。企業(yè)是否對(duì)房地產(chǎn)記錄進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，相關(guān)記錄是否正確。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　4投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性

　　三、其他投資項(xiàng)目審查

　　(1)交易性金融資產(chǎn)的審查

　　確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有;確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整;確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)的審查

　　確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在;確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有;確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整：確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完整;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(3)持有至到期投資的審查

　　確定持有至到期投資是否存在;確定持有至到期投資是否歸被審計(jì)單位所有;確定持有至到期投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整;確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)是否正確;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分;確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定持有至到期投資爰其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

　　【2007年試題】

　　如果被審計(jì)單位投資的證券是委托某專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為了證實(shí)這些證券的存在性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的最有效的措施是：

　　A.調(diào)查代管機(jī)構(gòu)的資質(zhì)   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.要求被審計(jì)單位做出書面說(shuō)明

　　C.向代管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

　　D.檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

　　【答案】C

　　【2006年試題】

　　(一)資料

　　2006年5月，某省審計(jì)廳派出審計(jì)組，對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2005年度財(cái)務(wù)收支情況實(shí)施審計(jì)。審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)相關(guān)賬戶余額和交易種類實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：

　　1.在對(duì)籌資與投資循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員記錄了甲公司與籌資和投資活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制：

　　(1)甲公司專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn);   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(2)為明確責(zé)任，甲公司指定由投資管理部的業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實(shí)物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對(duì)外投資事項(xiàng);

　　(3)因盈余公積增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)量少，盈余公積的核算和復(fù)核工作由會(huì)計(jì)王某一人承擔(dān);

　　(4)盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)，由財(cái)會(huì)部門具體辦理;

　　(5)財(cái)會(huì)部門內(nèi)部對(duì)資金的收付和記錄安排不同的人員完成。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2.審計(jì)人員對(duì)甲公司對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施了內(nèi)部控制測(cè)試。

　　3. 2005年4月1日，甲公司以500萬(wàn)元購(gòu)入乙企業(yè)普通股，持股比例為30%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，并對(duì)乙企業(yè)有重大影響。截止2005年3月31日，乙企業(yè)所有者權(quán)益為1 200萬(wàn)元。甲公司按10年攤銷股權(quán)投資差額。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)人員交接，甲公司未按規(guī)定攤銷股權(quán)投資差額。

　　4.通過(guò)抽查會(huì)計(jì)憑證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，2005年7月16日第78號(hào)記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈(zèng)款5萬(wàn)元”，會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款 50 000   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 000

　　5.在對(duì)甲公司負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員注意到，2003年1月甲公司為購(gòu)建某產(chǎn)品生產(chǎn)線而折價(jià)發(fā)行5年期面值為500萬(wàn)元的公司債券，甲公司按480萬(wàn)元的價(jià)格出售。2005年發(fā)生應(yīng)計(jì)利息30萬(wàn)元、攤銷債券折價(jià)4萬(wàn)元，全部記人財(cái)務(wù)費(fèi)用。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。

　　61.甲公司與籌資和投資活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的有：

　　A.專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.由投資管理部業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實(shí)物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對(duì)外投資事項(xiàng)

　　C.財(cái)會(huì)部門內(nèi)部對(duì)資金的收付和記錄安排不同的人員完成   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　D.盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理批準(zhǔn)，由財(cái)會(huì)部門具體辦理

　　答案：BD

　　62.在對(duì)甲公司的對(duì)外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員可以采取的審計(jì)程序有：

　　A.審查投資項(xiàng)目是否有投資申請(qǐng)報(bào)告   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.審查投資項(xiàng)目是否有對(duì)接受投資單位，的信用調(diào)查報(bào)告

　　C.對(duì)委托保管或存放銀行的證券，通過(guò)函證方法證明其是否存在

　　D.索取并審閱公司內(nèi)部的證券盤點(diǎn)報(bào)告.檢查證券實(shí)物控制的有效性

　　答案：ABD

　　63.“資料3”所述情況，對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響是：

　　A.多計(jì)資本公積14萬(wàn)元   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.多計(jì)資本公積10.5萬(wàn)元

　　C.多計(jì)稅前利潤(rùn)14萬(wàn)元

　　D.多計(jì)稅前利潤(rùn)10.5萬(wàn)元

　　答案： 63.D

　　股權(quán)投資差額=5000000-12000000×30%=1 400 000(元)

　　股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年應(yīng)攤銷140 000元

　　2005年應(yīng)攤銷140000×9/12=105 000元

　　攤銷賬務(wù)處理為：   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷105，000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(股權(quán)投資差額) 105 000

　　64.“資料4”所述情況造成的影響是：

　　A.低估盈余公積   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.低估資本公積

　　C.多計(jì)當(dāng)年利潤(rùn)

　　D.少計(jì)當(dāng)年利潤(rùn)

　　答案：BC

　　65.針對(duì)“資料5”所述情況，為審查與產(chǎn)品生產(chǎn)線購(gòu)建有關(guān)的債券利息和折價(jià)攤銷，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序有：

　　A.審核甲公司發(fā)行債券收到的貨幣資金，確定債券發(fā)行收入是否實(shí)際收到   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.向管理當(dāng)局了解該生產(chǎn)線的情況并審閱有關(guān)資料，確定該生產(chǎn)線是否已竣工交付使用

　　C.取得有關(guān)應(yīng)付債券的利息和折價(jià)等賬戶的資料，審查利息費(fèi)用、折價(jià)攤銷的計(jì)算是否正確

　　D.檢查工程價(jià)款的計(jì)算是否合理、準(zhǔn)確，甲公司是否及時(shí)對(duì)需要補(bǔ)記的工程價(jià)款進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理

　　答案：BC

　　2010年審計(jì)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2010年審計(jì)師考試時(shí)間:10月17日