2010年審計理論與實務(wù)：投資循環(huán)審計資料(3)

　　第三節(jié) 所有者權(quán)益審計

　　一、資本投入審查

　　1.編制或取得實收資本明細(xì)表

　　2.審查實收資本的存在性

　　取得實收資本投入有關(guān)的記錄及文件等，應(yīng)注意原始憑證所反映的內(nèi)容。投入貨幣資金是否確實存入企業(yè)開戶銀行;對原材料和設(shè)備等實物資產(chǎn)應(yīng)審核購貨發(fā)票、對融資租入固定資產(chǎn)審核其租賃合同，對房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)應(yīng)審核其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件;對投入的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否辦理了法律手續(xù).有無合法的證明文件。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　3.審查實收資本記錄的完整性

　　將實收資本明細(xì)表與財務(wù)報表核對后的余額再與股本備查簿及有關(guān)原始文件中的記錄進(jìn)行核對，查明其是否一致，以確定賬務(wù)記錄是否完整。

　　4.實收資本業(yè)務(wù)揭示充分性的審查

　　審閱實收資本明細(xì)賬等記錄，確定資本及相關(guān)業(yè)務(wù)是否作了充分揭示，記錄是否符合會計準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定的要求。

　　5.審查實收資本業(yè)務(wù)的合法性 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　?、賹忛嗁~冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

　?、趯彶楦魍顿Y者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　?、蹖彶槌鲑Y形式的合法性，驗算資本投入額，查明有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　?、軐彶橘Y產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣資產(chǎn)投入時應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。

　　⑤有外商投資時，應(yīng)索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

　?、迣彶闇p少實收資本的合法性

　　【2006年試題】

　　甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進(jìn)行的投資，該項固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊 120 萬元，經(jīng)雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為400萬元，甲企業(yè)以 480 萬元作為固定資產(chǎn)入賬價值。對此，審計人員應(yīng)做出的判斷是： 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　A .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價正確

　　B .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應(yīng)為400萬元

　　C .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤.應(yīng)為600萬元

　　D .甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應(yīng)為280萬元

　　【答案】B

　　【解析】以固定資產(chǎn)進(jìn)行的投資按雙方協(xié)商確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價值為400萬元。

　　6.審查資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性

　　2008年試題

　　48.下列有關(guān)所有者權(quán)益審計的提法中，正確的有：

　　A.所有者權(quán)益審計就是對資本投入的審查 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.實收資本業(yè)務(wù)量不大，可以采用詳細(xì)審計的方法

　　C.審查實收資本業(yè)務(wù)時，除關(guān)注真實性和完整性之外，還應(yīng)關(guān)注合法性

　　D.投資者以外幣出資的，審計人員應(yīng)檢查折算匯率是否符合相關(guān)規(guī)定

　　E.審計人員可以通過實地觀察、實物盤點(diǎn)、核對投資清單等，驗證實物投資是否真實存在

　　答案：BCDE

　　二、資本公積審計

　　(1)編制或取得資本公積明細(xì)表。將審核無誤的明細(xì)表與財務(wù)報表、資本公積明細(xì)賬、總賬核對，檢查其是否一致，如果不一致應(yīng)查明原因;將資本公積明細(xì)賬借貸方發(fā)生額與記賬憑證、原始憑證核對，查明是否相符。在以上基礎(chǔ)上對各項資本公積作進(jìn)一步審查。

　　(2)資本溢價或股本溢價審查

　　審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價的真實性，審查企業(yè)創(chuàng)立后投資者追加資本時，投人資本轉(zhuǎn)為實收資本與資本公積比例的合理性，計價和賬務(wù)處理的正確性等。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(3)撥款轉(zhuǎn)入的審查

　　應(yīng)檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等，查明其真實性和完整性。

　　(4)股權(quán)投資準(zhǔn)備的審查 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　審查企業(yè)是否按被投資單位資本公積和企業(yè)投資比例確定股權(quán)投資準(zhǔn)備。并進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理。

　　(5)資本公積使用合法性的審查

　　審查資本公積明細(xì)賬借方發(fā)生額及有關(guān)憑證、賬戶的對應(yīng)關(guān)系，查明資本公積使用的合法性。

　　【2007年試題】

　　為了證實被審計單位按照原出資比例將資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本的合法性，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：

　　A.審閱批準(zhǔn)文件，檢查經(jīng)辦手續(xù)是否完備 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.審查資本公積總帳與明細(xì)賬的一致性

　　C.觀察公司賬務(wù)處理的流程

　　D.詢問財務(wù)人員是否存在其他轉(zhuǎn)增資本的情況

　　【答案】A

　　三.盈余公積和未分配利潤的審查

　　1盈余公積的審查 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1)編制或取得盈余公積明細(xì)表

　　(2)審查法定盈余公積

　　(3)審查任意盈余公積

　　(4)審查盈余公積賬務(wù)處理準(zhǔn)確性

　　2未分配利潤的審查 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1)上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤實有額的審查

　　(2)未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性的審查

　　(3)未分配利潤賬務(wù)處理正確性的審查

　　【2003年試題】

　　案例分析題

　　(一)資料

　　2003年4月。某市審計局派出審計組對某股份有限公司2002年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計。審計組的外勤工作結(jié)束日為5月10日，并于5月20日向市審計局提交了審計報告。有關(guān)情況和資料如下： 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.該公司2002年會計報表反映，2002年末資產(chǎn)總額為8 000萬元，注冊資本2 000萬元.股東權(quán)益總額為2 500萬元。當(dāng)年的稅前利潤總額為300萬元。適用所得稅稅率33%.該公司的會計報表無附注內(nèi)容。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2.2001年末和2002年末的應(yīng)收賬款余額分別為l 800萬元和1 200萬元。公司的壞賬核算方法一直采用備抵法。2001年和2002年的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為.5%0和3%o。3.2002年4月.該公司應(yīng)收某客戶的賬款150萬元.已被確認(rèn)為壞賬損失并予以注銷.占2002年應(yīng)收賬款年末余額的12.5%。

　　4.2002年末。該公司的存貨余額為l 200萬元。2001年和2002年的存貨計價方法分別為先進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法。

　　5.2002年末.該公司的固定資產(chǎn)原值為2 800萬元.2001年和2002年的固定資產(chǎn)折舊計提方法分別采用直線法和年數(shù)總和法。

　　6.2002年6月.該公司在用的機(jī)床1臺因管理不善提前報廢，原值320萬元，累計折舊280萬元.發(fā)生清理費(fèi)用34萬元。該臺機(jī)器的原值占2002年固定資產(chǎn)原值余額的11.43%。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　7.2002年末.該公司按利潤總額10%計提法定盈余公積金30萬元.該公司2002年度沒有年初未分配利潤、罰沒和其他轉(zhuǎn)入項目。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　通過對該公司法定盈余公積提取合規(guī)性的審查.審計人員可以認(rèn)定法定盈余公積金存在的問題有：

　　A.提取順序不符合規(guī)定 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.提取比例不符合規(guī)定

　　C.使用不符合規(guī)定

　　D.未經(jīng)審批

　　【答案】A

　　【解析】對法定盈余公積提取合規(guī)性的審查，可以認(rèn)定法定盈余公積金提取順序不符合規(guī)定的問題。

　　2010年審計師考試輔導(dǎo)招生簡章   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2010年審計師考試時間:10月17日