中級建筑專業(yè)輔導：施工企業(yè)財務管理(7)

三、其他與工程經(jīng)濟有關的稅種

    (一)土地增值稅
    土地增值稅以轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額為征稅對象。土地增值稅的納稅人，是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。
    1．土地增值稅的計稅依據(jù)
    土地增值稅以納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額為計稅依據(jù)。所謂轉讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指納稅人轉讓房地產(chǎn)從受讓方收取的，沒有任何扣除的全部收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
    稅法規(guī)定的各項扣除項目金額包括：
    (1)取得土地使用權所支付的金額，指納稅人有償取得國有土地使用權所支付的金額。原來是通過行政劃撥方式無償取得土地使用權的應依照國家有關規(guī)定繳納土地使用權出讓金。
    (2)開發(fā)土地的成本、費用。應包括納稅人已經(jīng)支付的土地征用及拆除補償費用，以及對土地進行平整、通水、通電、通路等費用。
    (3)新建房屋本身及室內(nèi)外配套設施的成本、費用。
    (4)舊房及建筑物的評估價格，指已使用的房屋及建筑物在出售時，由政府指定的房地產(chǎn)價格評估部門評定的價格。   
    (5)與轉讓房地產(chǎn)有關的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等。
    2．土地增值稅的稅率
    土地增值稅實行四級超率累進稅率：
    (1)增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；
    (2)增值額超過扣除項目金額50％，未超過扣除項目金額100％的部分。稅率為40％；
    (3)增值額超過扣除項目金額100％，未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；
    (4)增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。
    兼營聲地產(chǎn)業(yè)的施工企業(yè)在轉讓房地產(chǎn)后，凡符合納稅條件的，應按規(guī)定向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關申報繳納土地增值稅。
    土地增值稅按如下公式計算：   
    土地增值額=出售房地產(chǎn)的收入總額―扣除項目金額   
    應納稅額=∑(每級距的土地增值額X適用稅率)  

    (二)城鄉(xiāng)維護建設稅
    城鄉(xiāng)維護建設稅是為籌集城市維護和建設資金而開征的一種附加稅。城市維護建設稅的
納稅人，是有義務繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。城鄉(xiāng)維護建設稅以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅之和為計稅依據(jù)，與上述三種稅同時繳納。城鄉(xiāng)維護建設稅根據(jù)納稅人所在地的不同，分別規(guī)定不同的比例稅率。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城或鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。
    施工企業(yè)應該以實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，同時繳納城鄉(xiāng)維護建設稅。

    (三)教育費附加
    教育費附加是為了發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費來源而征收的一種附加稅。教育費附加的納稅人，是有義務繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。教育費附加以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，與上述三種稅同時繳納。教育費附加稅率為3％。