中級(jí)建筑專業(yè)輔導(dǎo)：施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理(6)

工程經(jīng)濟(jì)涉及的主要稅種 

    按照課稅對(duì)象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五大類。這里僅介紹與工程經(jīng)濟(jì)有關(guān)的主要稅種。
 
例14、按照課稅對(duì)象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為（     ）。
A．勞動(dòng)稅  
B．流轉(zhuǎn)稅 
C．所得稅   
D．資源稅    
E．財(cái)產(chǎn)稅   
答案： B．C、D、E
 
一、流轉(zhuǎn)稅
    流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通和提供勞務(wù)的銷售額或營(yíng)業(yè)額征稅的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。通過(guò)1994年以來(lái)的稅制改革，我國(guó)已建立了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅并立的流轉(zhuǎn)稅制格局，即對(duì)商品的交易和進(jìn)口普遍征收增值稅，并選擇少數(shù)消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易征收營(yíng)業(yè)稅。
 
(一)營(yíng)業(yè)稅   
    營(yíng)業(yè)稅是對(duì)工商盈利事業(yè)以營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
    1．營(yíng)業(yè)稅的納稅人
    營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)
產(chǎn)的單位和個(gè)人。這里的“單位”是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位?！皞€(gè)人”指?jìng)€(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人，包括中國(guó)公民和外國(guó)公民。   
   2．稅率
   我國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差別比例稅率，對(duì)不同行業(yè)實(shí)行不同稅率。營(yíng)業(yè)稅稅目稅率如表所示。
營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表  

3．應(yīng)納稅額計(jì)算
   營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額一般根據(jù)計(jì)稅金額(計(jì)稅營(yíng)業(yè)額)和適用稅率計(jì)算，基本計(jì)算公式為：
   應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額X適用稅率  
   營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，所謂價(jià)內(nèi)稅是指商品價(jià)值或價(jià)格內(nèi)包含應(yīng)納的此項(xiàng)稅金，因而式中“營(yíng)業(yè)額”為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即含稅營(yíng)業(yè)收入。   
   施工企業(yè)應(yīng)按建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)額的3％，向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)；施工企業(yè)作為工程總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程費(fèi)總額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)格后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
    (二)增值稅
    增值稅是以商品生產(chǎn)流通或勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
    1．增值稅的納稅人   
    增值稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。這里的“單位”是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。同時(shí)還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)?！皞€(gè)人”指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外國(guó)公民。
    按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，即經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)制度是否健全。
    施工企業(yè)從事多種經(jīng)營(yíng)，即在從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)也從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如施工企業(yè)既搞建筑安裝，從事應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售等等，這就需要對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)行為分別核算、分別申報(bào)、分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。如企業(yè)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，則一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。
    2．稅率
    增值稅的基本稅率為17％，對(duì)基本商品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等則適用13％的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。
    3．應(yīng)納稅額計(jì)算
    增值稅在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，零售前的其他環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外稅。所謂價(jià)外稅，是指商品銷售價(jià)格中不包括此項(xiàng)稅金。計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，計(jì)算式中的銷售額不包括增值稅稅額。計(jì)算方法可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。
    對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行增值稅采用國(guó)際通行的間接計(jì)算方法，即購(gòu)進(jìn)扣稅法。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
    應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額   
    其中，銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和現(xiàn)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算公式如下：   
    銷項(xiàng)稅額=銷售額X適用稅率  
    銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向
購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。其中價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)。返還利潤(rùn)。獎(jiǎng)勵(lì)條違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)。包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。
    當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，向銷售方支付的增值稅額。在
零售以前的各環(huán)節(jié)銷售商品時(shí)，銷售方必須按規(guī)定在增值稅專用發(fā)票上分別注明增值稅稅額
和不含增值稅的銷售價(jià)格。購(gòu)買方根據(jù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(或海關(guān)的完稅憑證)
注明的增值稅稅額確定本期進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣。
    小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即按照銷售額和6％的征收率直接計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公式為：
    應(yīng)納稅額=銷售額X征收率(6％)  
    此處銷售額的定義與一般納稅人的銷售額相同。
 
例15、通過(guò)1994年以來(lái)的稅制改革，我國(guó)已建立了增值稅、消費(fèi)稅、（   ）三稅并立的流轉(zhuǎn)稅制格局。
A．資源稅   
B．營(yíng)業(yè)稅   
C．行為稅   
D．財(cái)產(chǎn)稅
答案：B
 
例16．某施工企業(yè)在承接建筑安裝工程的同時(shí)，也在從事建筑材料的銷售。下列關(guān)于該企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的說(shuō)法中，正確的是(    )。( 2004考題 )
A．應(yīng)按全部營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率均為3％
B．應(yīng)按全部營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，但稅率不同
C．應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)確定繳納的稅種
D．應(yīng)對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)行為分別核算，分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅
答案：D
 
例17.以下各項(xiàng)稅種中，屬于流轉(zhuǎn)稅的是（?。＃?005考題）
A.土地增值稅   
B.營(yíng)業(yè)稅    
C.企業(yè)所得稅    
D.車船使用稅
答案：B
 
二、所得稅
    所得稅是以單位(法人)或個(gè)人(自然人)在一定時(shí)期內(nèi)的純收入額為征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的總稱。目前，我國(guó)的所得稅分為企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。
   
1．企業(yè)所得稅   
    凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅。
    (1)企業(yè)所得稅的納稅人
    企業(yè)所得稅的納稅人是指實(shí)行經(jīng)濟(jì)獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織，主要包括：國(guó)有企業(yè)，集體企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)，股份制企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)，有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
    (2)稅率
    企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率，簡(jiǎn)潔、清楚、便于計(jì)算，與企業(yè)以往實(shí)際稅負(fù)相接近，與外資企業(yè)所得稅相銜接，與多數(shù)國(guó)家的稅率相近o
    (3)應(yīng)納稅額計(jì)算
    應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率  
    企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)在納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是納稅
人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
    收入總額的內(nèi)容包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入和其他收入。
    準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。其內(nèi)容包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，各項(xiàng)期間費(fèi)用，按規(guī)定繳納的稅金(不包括增值稅)，各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失，以及其他損失。
    在計(jì)算所得稅時(shí)，一般是在企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。
    2．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅
    外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立總機(jī)構(gòu)的外商投資企業(yè)在境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，都應(yīng)依照稅法的規(guī)定繳納所得稅。