2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：出口貨物退（免）稅

　　第八節(jié) 出口貨物退(免)稅

　　一、出口退(免)的基本政策

　　1、涉及稅種

　　我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退(免)稅的貨物范圍主要是報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。

　　【例題】(2007)出口貨物退(免)稅的稅種包括( )。

　　A.資源稅　　B.城市維護(hù)建設(shè)稅　　C.增值稅　　D.消費(fèi)稅　　E.關(guān)稅

　　【答案】CD

　　2、我國(guó)現(xiàn)行享受出口貨物退(免)稅的企業(yè)

　　一是經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè);二是經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司;三是外商投資企業(yè);四是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè);五是特定退(免)稅企業(yè)。

　　【例題】(2009)根據(jù)增值稅現(xiàn)行規(guī)定，下列企業(yè)可享受出口貨物退(免)稅政策的有( )。

　　A.經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

　　B.經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)

　　C.外商投資企業(yè)

　　D.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)

　　E.借出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、掛靠出口貨物的企業(yè)

　　【答案】ABCD

　　3、出口貨物退(免)稅的貨物范圍

　　(1)一般退(免)稅貨物范圍：除國(guó)家規(guī)定不予退(免)稅的屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，但不包括出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物;

　　(2)特準(zhǔn)退(免)稅貨物范圍(11種貨物)

　　(3)出口免稅但不退稅貨物范圍

　　來(lái)料加工復(fù)出口貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物和出口免稅貨物

　　外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，以及其他企業(yè)通過(guò)借權(quán)和掛靠出口的貨物不能享受出口退(免)稅政策。

　　【例題】(2008)下列出口貨物，可享受增值稅“免稅并退稅”待遇的有( )。

　　A.加工企業(yè)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物

　　B.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包項(xiàng)目的貨物

　　C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物

　　D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物

　　【答案】B

　　4、出口貨物增值稅退(免)稅的方式。主要有免、退稅(適用外貿(mào)出口企業(yè))，免、抵、退稅(適用生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物)，免稅三種。

　　【例題】(2007)依據(jù)出口退(免)稅政策，一般情況下，應(yīng)按“免、抵、退”方法計(jì)算退稅的有( )。

　　A.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物

　　B.生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物

　　C.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營(yíng)出口貨物

　　D.外貿(mào)企業(yè)出口收購(gòu)貨物

　　E.外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物

　　【答案】ABC

　　5、出口退稅率

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅出口退稅率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等，出口貨物的消費(fèi)稅退稅率和消費(fèi)稅征稅率一致。：船舶、汽車(chē)及其關(guān)鍵件零部件、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車(chē)等出口退稅率為17%，紡織品、服裝、玩具等為14%，小麥粉、玉米粉等貨物及其他征稅率為17%的貨物出口退稅率為13%，其他征稅率為13%的貨物等出口退稅率為1%或9%，農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為5%。

　　6、退(免)稅的出口貨物具備的條件

　　(1)必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。

　　(2)必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。

　　(3)必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物。

　　(4)必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。

　　7、出口退稅的財(cái)政負(fù)擔(dān)級(jí)次

　　以2003年實(shí)際退稅為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)退稅全部由中央財(cái)政承擔(dān)，超出基數(shù)部分，從2005年1月1日起，中央財(cái)政承擔(dān)92.5%，地方財(cái)政承擔(dān)7.5%。

　　考點(diǎn)是出口退(免)稅政策規(guī)定，要關(guān)注出口退稅(免)方式適用條件，一般以多選題形式出現(xiàn)或融入計(jì)算題中。

　　二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅

　　(一)外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算

　　1、外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算。實(shí)行出口退稅電子化管理后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種：一是單票對(duì)應(yīng)法;二是加權(quán)平均法。

　　2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算

　　進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料(以下統(tǒng)稱(chēng)進(jìn)口料件) ，加工貨物收回后復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式不同，可分為作價(jià)加工和委托加工兩種。

　　(1)作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：

　　出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額

　　式中，“銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額”是指外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售進(jìn)口料件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額;"復(fù)出口貨物退稅率"是指進(jìn)口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率;"海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額"是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　　(2)委托加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：

　　應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅

　　3、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人貨物出口退稅計(jì)算

　　外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人收購(gòu)貨物出口，只有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能退稅。

　　應(yīng)退稅額=專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×征收率或5%

　　【例題】(2006)根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物出口的，退稅辦法是( )。

　　A.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“免、抵、退”辦法

　　B.對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法

　　C.對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免稅，采取“不征不退”方法

　　D.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)實(shí)行分別退稅，采取“先征后退”方法

　　【答案】B

　　考點(diǎn)是外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算方法，一般以選擇題或計(jì)算題形式出現(xiàn)。

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