2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：“免、抵、退”方法

　　三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物――“免、抵、退”方法

　　(一)政策適用范圍

　　生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的辦法。

　　(二)視同自產(chǎn)貨物――符合規(guī)定的視同自產(chǎn)貨物出口，適用免、抵、退稅管理辦法

　　視同自產(chǎn)貨物包括以下4種：一是外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品;二是外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品;三是收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品;四是委托加工收回的產(chǎn)品。

　　(三)“免、抵、退”的計(jì)算方法

　　第一步――計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額：

　　不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率―出口貨物退稅率)

　　第二步――剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

　　不得免征和抵扣稅額=離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)―不得免征和抵扣稅額抵減額

　　第三步――抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)-上期末留抵稅額

　　第四步――計(jì)算免、抵、退稅額抵減額

　　免、抵、退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　第五步――算尺度：計(jì)算免、抵、退稅額

　　免、抵、退稅額=離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×出口退稅率―免、抵、退稅額抵減額

　　第六步――比較確定應(yīng)退稅額：

　　將當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免、抵、退稅額比較，根據(jù)孰小原則確定退稅額

　　第七步――確定免、抵稅額

　　當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額―當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　考點(diǎn)是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算方法，一般以多線選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。

　　【例題】(2006)某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)，2002年8月從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元人民幣，材料均已驗(yàn)收入庫;本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元，下列表述正確的是( )。(題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3)

　　A.應(yīng)退增值稅45318元，免抵增值稅額0元

　　B.應(yīng)退增值稅37466元，免抵增值稅額6136元

　　C.應(yīng)退增值稅24050元，免抵增值稅額19552元

　　D.應(yīng)退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元

　　【答案】C

　　四、企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的規(guī)定

　　(一)視同內(nèi)銷情形

　　出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅：

　　(1)國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物;

　　(2)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的貨物;

　　(3)出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物;

　　(4)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物;

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

　　出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，須按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。

　　(二)銷項(xiàng)稅額計(jì)算

　　1、一般貿(mào)易方式出口上述貨物情況

　　銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)/(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

　　2、來料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物情況

　　應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)/(1+征收率)×征收率

　　3、小規(guī)模納稅人出口上述貨物情況

　　應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)/(1+征收率)×征收率

　　【例題】(2008)企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定外，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的有( )。

　　A.國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物

　　B.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的貨物

　　C.出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物

　　D.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物

　　E.生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的外購貨物

　　【答案】ABCD

　　企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物情形，一般以多項(xiàng)選擇題形式出現(xiàn)。

　　五、部分特準(zhǔn)退(免)稅貨物(略)

　　關(guān)注特準(zhǔn)退(免)稅具體的貨物。

　　六、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅(2010年新增)

　　(一)退(免)稅方式

　　1、出口免稅并退稅――適用有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品出口;外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理應(yīng)稅消費(fèi)品出口

　　2、出口免稅但不退稅――適用有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口;生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　3、出口不免稅也不退稅――適用一般商貿(mào)企業(yè)以及外購應(yīng)稅消費(fèi)品出口的生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)稅消費(fèi)品出口

　　(二)退稅額計(jì)算

　　從價(jià)計(jì)征：退稅額=銷售額×稅率;從量計(jì)征：退稅額=出口數(shù)量×單位稅額;

　　復(fù)合計(jì)征：退稅額=銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額;

　　考點(diǎn)是消費(fèi)稅退稅方式及適用對象，以及退稅額的計(jì)算，一般以多項(xiàng)選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。

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