2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料：第七章第三節(jié)

　　第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算

　　一、計(jì)稅依據(jù)

　　契稅主要規(guī)定一覽表：

　　1.國(guó)有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。

　　2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。

　　4.國(guó)有土地使用權(quán)出讓，其計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

　　(1)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。

　　沒(méi)有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定:

　?、僭u(píng)估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。

　?、谕恋鼗鶞?zhǔn)地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。

　　(2)以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

　　(3)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。

　　(4)已購(gòu)公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。

　　5.房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

　　【經(jīng)典例題2008年CTA】關(guān)于契稅的計(jì)稅依據(jù)，下列表述正確的有(　)。

　　A.以協(xié)議方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，僅以土地出讓金作為計(jì)稅依據(jù)

　　B.房屋贈(zèng)與的，由征收機(jī)關(guān)參照房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)

　　C.買賣已裝修的房屋，契稅計(jì)稅依據(jù)中應(yīng)包括裝修費(fèi)用

　　D.土地使用權(quán)出售的，以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

　　E.土地使用權(quán)交換的，以所交換的土地使用權(quán)的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)

　　【答案】BCE

　　【經(jīng)典例題2010年CTA】根據(jù)契稅相關(guān)規(guī)定，房屋贈(zèng)與時(shí)契稅的計(jì)稅依據(jù)是(　)。

　　A.協(xié)議成交價(jià)格

　　B.所在地省級(jí)人民政府公示的土地基準(zhǔn)價(jià)格

　　C.不同地段的土地使用權(quán)及房屋轉(zhuǎn)讓的成交價(jià)格

　　D.征收機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定的價(jià)格

　　【正確答案】D

　　二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

　　【經(jīng)典例題】某外商投資企業(yè)2010年接受某國(guó)有企業(yè)以房產(chǎn)投資入股，房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為50萬(wàn)元，該企業(yè)還于2010年以自有房產(chǎn)與另一企業(yè)交換一處房產(chǎn)，支付差價(jià)款200萬(wàn)元，同年政府有關(guān)部門批準(zhǔn)向該企業(yè)出讓土地一塊，該企業(yè)繳納土地出讓金100萬(wàn)元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為5%。2010年該外商投資企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的契稅為(　)萬(wàn)元。

　　A.7.5 　　B.12.5 　　C.15 　　D.17.5

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納稅額=(50+200+100)×5%=17.5(萬(wàn)元)

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