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2013年注冊稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)資料:第七章第四節(jié)

更新時(shí)間:2012-10-17 09:33:09 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  第四節(jié) 減免稅優(yōu)惠

  一、契稅減免基本規(guī)定

  1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅。

  2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的,免征契稅。

  3.因不可抗力喪失住房而重新購買住房的,酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。

  4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權(quán)屬的,由省級人民政府確定是否減免。

  5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。

  6.依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的,經(jīng)外交部確認(rèn),可以免征契稅。

  7.對國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司,且該國有控股公司占新公司股份85%以上的,對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。

  二、財(cái)政部規(guī)定其他減免契稅項(xiàng)目

  1.對拆遷居民因拆遷重新購置住房的,對購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅,成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的,對超過部分征收契稅。

  2.對國家石油儲備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過程中涉及的契稅予以免征。

  3.對廉租住房經(jīng)營管理單位購買住房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位回購經(jīng)濟(jì)適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟(jì)適用住房房源的,免征契稅。

  4.事業(yè)單位改制的契稅規(guī)定:

  事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中,投資主體沒有發(fā)生變化的,對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。

  投資主體發(fā)生變化的,改制后的企業(yè)依法妥善安置原事業(yè)單位全部職工,其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的,對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅;與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的,對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬,減半征收契稅。

  事業(yè)單位改制過程中,改制后的企業(yè)以出讓或國家作價(jià)出資(入股)方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的,不屬于本通知規(guī)定的契稅減免稅范圍,應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。

  2012新增:5.2011年8月31日起,婚姻關(guān)系存續(xù)期間,房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有,變更為夫妻雙方共有的,免契稅。

  2012新增:6.已繳納契稅的購房者,權(quán)屬變更前退房的,退稅,變更后退房的,不予退還已納契稅。

  2012新增:7.公租房經(jīng)管單位購買住房作為公租房的,免征契稅。

  【經(jīng)典例題2011年CTA】王先生是某企業(yè)債權(quán)人,2010年11月該企業(yè)破產(chǎn),王先生獲得抵債的門面房一間,評估價(jià)20萬元;當(dāng)月王先生將門面房作價(jià)30萬元投資于甲企業(yè);另外甲企業(yè)又購買了該破產(chǎn)企業(yè)60萬元的房產(chǎn)。下列稅務(wù)處理,正確的有( )。

  A.甲企業(yè)應(yīng)繳納契稅3.6萬元 B.王先生應(yīng)繳納契稅0.08萬元

  C.破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納契稅2.4萬元 D.王先生將門面投資需繳納契稅

  E.王先生承受破產(chǎn)企業(yè)的門面房免征契稅

  【正確答案】AE

  【答案解析】債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)的房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,免征契稅。所以王先生不繳納契稅。

  甲企業(yè)應(yīng)繳納契稅=(30+60)×4%=3.6(萬元)

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