2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第四章第三節(jié)

　　第三節(jié) 交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅的規(guī)定

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　稅目與稅率

　　納稅人與扣繳義務(wù)人

　　計(jì)稅依據(jù)

　　一、稅目與稅率------交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%

　　1、鐵路運(yùn)輸業(yè)：

　　【注】不包括城市地下鐵路的運(yùn)營(其他運(yùn)輸業(yè))，也不括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等活動(dòng)。

　　2、公路運(yùn)輸：

　　【注】不包城市內(nèi)的公共交通(其他運(yùn)輸業(yè))。

　　3、管道運(yùn)輸:

　　【注】不包括管道的維護(hù)(建筑業(yè))。

　　4、水上運(yùn)輸：

　　【注】對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)取得的收入，按交通運(yùn)輸業(yè)征稅。

　　程租：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　期租：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，租賃期內(nèi)船舶由承租人支配，出租人按天收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用由船東負(fù)責(zé)。

　　光租：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間出租給他人，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。(按“服務(wù)業(yè)”征稅)

　　5、航空運(yùn)輸

　　【注】航空公司從事濕租業(yè)務(wù)取得收入，按交通運(yùn)輸業(yè)征稅。

　　濕租：航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)租給他人使用一定期限，收取租賃費(fèi)。

　　干租：航空運(yùn)輸企業(yè)在約定的時(shí)間內(nèi)將飛機(jī)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)(按“服務(wù)業(yè)”征稅)。

　　6、其它交通運(yùn)輸業(yè): 包括市內(nèi)公共汽車、電車、出租汽車、地鐵、索道、軌道、纜車等。

　　7、交通運(yùn)輸輔助業(yè)：

　　【注】不包括公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏?；顒?dòng)(建筑業(yè))

　　裝卸搬運(yùn)業(yè)，搬家業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸。

　　自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅并開具貨物運(yùn)輸發(fā)票;提供其他勞務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅;凡沒有按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營收入，包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(一)中央鐵路運(yùn)輸收入范圍

　　【注1】鐵路關(guān)聯(lián)收入(包括協(xié)議運(yùn)輸加價(jià)收入、自備車管理費(fèi))。

　　【注2：2012新增】自2011年9月26日起，合資鐵路運(yùn)輸公司、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作運(yùn)輸方的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　(二)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)

　　【注】中國國際航空股份公司(國航)與中國國際貨運(yùn)航空公司(貨航)開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。

　　(三)水路運(yùn)輸

　　【注】

　　1、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　2、代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)票注明營業(yè)應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

　　【例題1： 單選】某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2007年9月取得營運(yùn)收入380萬元，其中承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，全程運(yùn)費(fèi)收入80萬元，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)30萬元;另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬元。該企業(yè)2007年9月應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。

　　A.11.10 B.11.50 C.12 D12.40

　　【答案】A

　　【解析】

　　(1)自開票納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)余額計(jì)稅

　　(2)配備操作人員的出租屬于“期租”按照“運(yùn)輸業(yè)”計(jì)稅

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=【(380-30)+20】×3%=11.1萬元

　　【例題2： 單選】2010年6月某公路運(yùn)輸公司取得客運(yùn)收入120萬元，另收取超重運(yùn)費(fèi)2萬元;與甲水運(yùn)公司共同承接一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)80萬元，由該公路運(yùn)輸公司代開發(fā)票，支付給甲水運(yùn)公司運(yùn)費(fèi)24萬元。2010年6月該公路運(yùn)輸公司應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元.

　　A 5.28 B 5.34 C 6.00 D 6.06

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=(120+2)×3%+80×3%=6.06萬元

　　四、申報(bào)與繳納

　　納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　1、自2008年12月15日起，對(duì)中國臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營業(yè)稅。

　　2、自2010年1月1日起，對(duì)境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅。

　　【2012新增】國際運(yùn)輸企業(yè)是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

　　3、【2012新增】自2011年8月1日起 ，對(duì)注冊在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)的航運(yùn)企業(yè)從事海上國際航運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　【例題3： 單選】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是( )

　　A公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

　　B自開票物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)一律按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

　　C代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用后的余額為營業(yè)額

　　D自開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額

　　【答案】D

　　【解析】A按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;A錯(cuò)誤。

　　自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅并開具貨物運(yùn)輸發(fā)票;提供其他勞務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅;凡沒有按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。B錯(cuò)誤

　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)票注明營業(yè)應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。C錯(cuò)誤

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