2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第四章第二節(jié)

　　第二節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　(一) 營業(yè)稅的基本征稅范圍

　　(二) 營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

　　(三) 稅目、稅率的基本規(guī)定

　　(四) 營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定

　　(五) 營業(yè)稅申報與繳納的規(guī)定

　　一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定

　　營業(yè)稅征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

　　(一)、“境內(nèi)”的含義

　　(1)提供或接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位和個人在境內(nèi)。

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或個人在境內(nèi)。

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。

　　(4)所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　【注意】1、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　2、對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)、以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　3、對境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。( 教材233頁第6點(diǎn)。)

　　【例題1：單選】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是(　)。

　　A.境內(nèi)單位轉(zhuǎn)讓境外不動產(chǎn)

　　B.組織游客跨省旅游

　　C.銷售境內(nèi)房屋建筑物

　　D.境外單位向境內(nèi)單位轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

　　【答案】A

　　(二)營業(yè)稅的應(yīng)稅行為的概念

　　1、注意“有償”

　　單位和個人發(fā)生下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

　　(1)單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給個人;

　　(補(bǔ)：教材246頁)個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

　　①離婚財產(chǎn)分割

　?、跓o償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　?、蹮o償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人

　　④房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人

　　(2)單位或個人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為;

　　(3)財政、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2、單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營業(yè)稅納稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)不征收營業(yè)稅。

　　3、對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。

　　4、以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　【例題2： 多選】下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )

　　A基金公司在境內(nèi)以發(fā)行基金方式募集資金

　　B我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其境外所擁有的房產(chǎn)

　　C單位將境內(nèi)承租的場地轉(zhuǎn)租給他人收取現(xiàn)金

　　D境外某外國企業(yè)將一臺設(shè)備出租給我國境內(nèi)企業(yè)使用

　　E納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的

　　【答案】CD

　　(三)、與增值稅征稅范圍的劃分

　　1.混合銷售行為的劃分

　　【注】納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

　　2.兼營行為的劃分

　　【注】納稅人有兼營行為但未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營業(yè)額。

　　【例題3：多選】下列業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征收范圍的有(　)。

　　A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

　　B.郵政部門銷售集郵商品業(yè)務(wù)

　　C.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

　　D.計算機(jī)公司隨同銷售軟件一并提供的軟件培訓(xùn)業(yè)務(wù)

　　E. 個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給他人

　　【答案】BE

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　　二、 納稅人和扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

　　(一)營業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

　　【注】

　　1、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營，并由發(fā)包方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

　　2、單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是營業(yè)稅納稅人。

　　3、依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不是營業(yè)稅的納稅人。

　　(二)營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

　　1.境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。

　　三、稅目、稅率的基本規(guī)定

　　營業(yè)稅稅目、稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定。

　　四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)即又稱為營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。

　　稅法規(guī)定，營業(yè)稅計稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等)，價外費(fèi)用不包括同時符合一定條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　【注】

　　1.納稅人按照規(guī)定扣除有關(guān)項目，需要取得國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證;取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。合法有效憑證見教材215頁第三段。

　　2.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　3.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　4. 單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　5.單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

　　6.對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：

　　(1).按納稅人最近時期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價格核定。

　　(2).按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。

　　(3.)按下列公式核定計稅價格：

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

　　7.從2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　【例題4-- 單選】關(guān)于營業(yè)稅的計稅依據(jù)，下列說法正確的是(　　　)。

　　A.個人銷售不動產(chǎn)，因買方違約而取得的賠償金，不征收營業(yè)稅

　　B.個人銷售不動產(chǎn)，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，仍按全額征收營業(yè)稅

　　C.自開票納稅人發(fā)生的聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)收入計征營業(yè)稅

　　D.單位銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，不允許退還已征稅款

　　【答案】C

　　五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定

　　(一)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本規(guī)定

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　營業(yè)稅扣繳義務(wù)人發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【注】納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　(二)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定

　　1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　2、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(三)營業(yè)稅納稅期限的基本規(guī)定

　　納稅期限為5日、10日、15日、1個月、1個季度 ，不能按期納稅的，可按次納稅。

　　以1個月或者1個季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款

　　六、稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定(2012年教材變化內(nèi)容)

　　營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。幅度為:

　　按期納稅的，為月營業(yè)額5000―20000元;

　　按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300--500元。

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