2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》真題及答案(考生回憶版)
三、簡(jiǎn)答題(共5題,每題8分,共40分。請(qǐng)?jiān)诖痤}界面的答題框內(nèi)錄入您的答案)。
1.個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓限售股和通過(guò)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股增值稅和個(gè)稅的處理、計(jì)稅依據(jù)和申報(bào)
[參考答案]
(1)個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓限售股增值稅和個(gè)稅的處理、計(jì)稅依據(jù)和申報(bào)。
①個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股,不繳納增值稅。
②自然人持有限售股出售時(shí),應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2011) 108號(hào))的規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓新上市公司限售股的,以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去成本原值和合理稅費(fèi)后的余額,適用20%稅率, 由證券登記結(jié)算公司直接計(jì)算需扣繳的個(gè)人所得稅額。
(2)個(gè)人通過(guò)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股增值稅和個(gè)稅的處理、計(jì)稅依據(jù)和申報(bào)。
①個(gè)人通過(guò)合伙企業(yè)持有限售股出售時(shí),合伙企業(yè)應(yīng)按照<《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016) 36號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))的規(guī)定,以限售股的實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去股票首次公開(kāi)發(fā)行(IPO)的發(fā)行價(jià)的差額,按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅,同時(shí)按規(guī)定繳納增值稅的附加稅費(fèi)。
②根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入誠(chéng)去限售股的計(jì)稅基礎(chǔ)和合理稅費(fèi)后的余額計(jì)
算經(jīng)營(yíng)所得;計(jì)算合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得時(shí),對(duì)外投資發(fā)生的融資利息支出允許按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。對(duì)于合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2008) 159號(hào)) 的規(guī)定,采取“先分后稅”辦法,個(gè)人分得的經(jīng)營(yíng)所得,按“經(jīng)營(yíng)所得”適用的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2.稅款優(yōu)先的方式有哪些?
[參考答案] (1) 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外:納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
(2)納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。
3.2016年1月購(gòu)入某市商鋪, 取得購(gòu)房發(fā)票上記載金額420萬(wàn)元,契稅的完稅憑證上注明當(dāng)年繳納契稅12萬(wàn)元,個(gè)人中介費(fèi)6.3萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)提折舊。2021年3月賣出該商鋪,取得含稅銷售收入630萬(wàn)。
其他相關(guān)資料:不考慮地方教育費(fèi)附加。
計(jì)算銷售該商鋪應(yīng)繳納的增值稅、印花稅以及土地增值稅。
[參考答案]
應(yīng)繳納的增值稅= (630-420) + 1. 05X 5%=10 (萬(wàn)元)
4.企業(yè)為增值稅一般納稅人, 2020年違規(guī)建造了臨時(shí)倉(cāng)庫(kù),后被有關(guān)部門]認(rèn)定,不符合城市規(guī)劃,屬于違法建會(huì)設(shè),要求該企業(yè)將其拆除
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題。
(1)未經(jīng)批準(zhǔn)建造的倉(cāng)庫(kù),拆除之前是否需要繳納房產(chǎn)稅?
(2)被拆除時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許扣除?
(3)哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?
(4)損失企業(yè)所得稅前能否扣除?
[參考答案]
(1)需要繳納房產(chǎn)稅。
根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定,房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的,由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,已構(gòu)成應(yīng)稅房產(chǎn)的違章建筑,應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對(duì)產(chǎn)權(quán)未確定的,由房產(chǎn)代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。
(2)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
該企業(yè)投入資金建造的臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)屬于違法建筑,需要拆除,對(duì)于企業(yè)而言,屬于非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵減銷項(xiàng)稅額。
(3)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);
④國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
(4)不可以稅前扣除。
企業(yè)違規(guī)建設(shè)臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)違反了城市規(guī)劃方面的規(guī)定,屬于違法建筑,有關(guān)部門對(duì)其采取的拆除措施屬于帶有行政強(qiáng)制性的,因此上述損失屬于違法支出,按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,企業(yè)因違法行為而發(fā)生的支出不得,從稅前扣除。
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