2017年稅務師《稅法二》第二章個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方法

　　個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方法

　　(環(huán)球網(wǎng)校提供個人股票期權(quán)所得)企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

　　第一施權(quán)時，不征稅，

　　第二員工行權(quán)時，按施權(quán)價低于購買日公平市價(當日收盤價)的差額，按工資薪金所得征收個人所得稅;如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按工資薪金繳稅。

　　第三行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓，獲得差價，免征個人所得稅。(對于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。)

　　第四因擁有股權(quán)，參與稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。(結(jié)合股息紅利差別化政策)

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　　第五關(guān)于應納稅額的計算

　　員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：

　　應納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算;公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定(注：規(guī)定月份數(shù)是指施權(quán)日——行權(quán)日，算頭算尾，且小于等于12個月)。

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