2014注會考試《會計》第四章：非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資

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　　非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資

　　一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

　　為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)用、評估費(fèi)計入管理費(fèi)用。

　　(1)以現(xiàn)金作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費(fèi)用(審計費(fèi)、評估費(fèi))

　　貸：銀行存款

　　(2)以存貨作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費(fèi)用(審計費(fèi)、評估費(fèi))

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(庫存商品的公允價值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　銀行存款

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品

　　(3)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資(購買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)(或固定資產(chǎn)清理)等

　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)

　　借：管理費(fèi)用(審計費(fèi)、評估費(fèi))

　　貸：銀行存款

　　二、通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，個別報表中的處理：

　　(1)達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的――長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步股份新支付的對價的公允價值之和;

　　(2)達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的――長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步股份新支付的對價的公允價值之和;

　　(3)合并前以公允價值計量的(例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資)，長期股權(quán)投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步股份新支付的對價的公允價值;

　　購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　注意：

　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤――應(yīng)作為應(yīng)收項目(應(yīng)收股利)處理。

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