2013年注冊會計師考試《審計》考前模擬試題（四）

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2013年注冊會計師考試考前押題

　　四、綜合題(本題型共1題，每題20分，本題型共20分。在答題區(qū)輸入答案，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

　　1、鴻達科技股份有限公司(以下簡稱鴻達公司)主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計師趙海負責審計鴻達公司2012年度財務報表。

　　資料一：注冊會計師趙海在審計工作底稿中記錄了所了解的鴻達公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)鴻達公司在2011年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。鴻達公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。

　　(2)經(jīng)董事會批準，鴻達公司于2012年12月1日與啟天公司股東達成協(xié)議，以1800萬元受讓啟天公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。2013年1月25日，鴻達公司向啟天公司派出1名董事(啟天公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　(3)2012年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，鴻達公司主要競爭對手之一的世達公司(非鴻達公司的關聯(lián)公司)及其下屬全資子公司――建發(fā)公司均陷入財務困境。為取得建發(fā)公司的機器設備，鴻達公司于2012年8月31日與世達公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持建發(fā)公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，建發(fā)公司于2012年9月30日遣散了全部員工，并向鴻達公司移交了全部資產(chǎn)和負債。鴻達公司于2012年10月將建發(fā)公司的全部機器設備和存貨轉(zhuǎn)移到鴻達公司下屬生產(chǎn)基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向建發(fā)公司派出新的管理團隊和員工，建發(fā)公司轉(zhuǎn)而負責鴻達公司部分產(chǎn)品的銷售。

　　(4)自2012年11月起，鴻達公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在鴻達公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔鴻達公司因此而發(fā)生運費的80%。

　　(5)2012年12月，一名已離職員工向鴻達董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。鴻達公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

　　(6)2012年末，有網(wǎng)民稱鴻達公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，鴻達公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。

　　資料二：注冊會計師趙海在審計工作底稿中記錄了所獲取的鴻達公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：

　　資料三：

　　趙海注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2011年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元?？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務，以往年度審計調(diào)整少，風險較低，因此將2012年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

　　(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，鴻達公司針對主要業(yè)務流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2012年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。

　　(2)逐項指出資料三(1)至(2)項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。

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　　【正確答案】：(1)

　　(2)事項(1)存在缺陷。確定財務報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計師對財務報表使用者對財務信息需求的認識，不考慮審計風險，也不受以往審計錯報的影響，不能隨意調(diào)整重要性。

　　事項(2)存在缺陷。應當根據(jù)本年對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。比如，本題資料中，考慮到有離職員工舉報銷售總監(jiān)虛報銷售費用，如果鴻達公司的調(diào)查證實銷售總監(jiān)的確長期多次虛報費用，則注冊會計師可能不再信賴采購與付款循環(huán)中涉及銷售費用的控制，而通過實施更多的實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。

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