2013年注冊會計師考試《審計》考前模擬試題（三）

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2013年注冊會計師考試考前押題

　　三、簡答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第1、2、4、5小題各6分，第3小題5分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

　　1、根據(jù)前后任注冊會計師溝通準(zhǔn)則請回答下列問題：

　　(1)什么是前后任注冊會計師?

　　(2)溝通的發(fā)起人是前任注冊會計師還是后任注冊會計師?請說明理由。

　　(3)前后任注冊會計師溝通的前提是什么?并說明理由。

　　(4)前后任注冊會計師溝通的方式有哪些?

　　【正確答案】：(1)前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。

　　后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會計師。如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師也視為后任注冊會計師。

　　(2)溝通的發(fā)起人是后任注冊會計師。其理由在于，如果前任注冊會計師與被審計單位解除了業(yè)務(wù)約定，就不再對之后的財務(wù)報表審計承擔(dān)任何責(zé)任和風(fēng)險，通常也不會關(guān)注后任注冊會計師的審計計劃和審計程序。只有后任注冊會計師主動與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，才有可能在更大程度上發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中潛在的重大錯報，以降低審計風(fēng)險。

　　(3)溝通的前提是征得被審計單位的同意。這主要是因為無論是前任還是后任注冊會計師，都負(fù)有為被審計單位的信息保密的義務(wù)。當(dāng)前后任注冊會計師的溝通涉及被審計單位的有關(guān)信息時，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，這也是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。

　　(4)溝通的方式可以采用口頭或書面的方式進(jìn)行。

　　2、A 會計師事務(wù)所接受委托，承辦乙商業(yè)銀行2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2012年底與乙商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。A 會計師事務(wù)所指派甲注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況：

　　(1)乙商業(yè)銀行以2012 年度經(jīng)營虧損為由，要求A 會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的貸款予以相應(yīng)的優(yōu)惠。A 會計師事務(wù)所同意了乙商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。

　　(2)甲注冊會計師擁有乙商業(yè)銀行的股票100 股，市值估計1800 元。由于數(shù)額較小，甲注冊會計師尚未將股票售出，也未予回避。

　　(3)甲注冊會計師的妹妹在乙商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人，甲注冊會計師未予回避。

　　(4)由于事務(wù)所的注冊會計師兼計算機老師李先生曾在乙商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其計算機信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計，A 會計師事務(wù)所特協(xié)調(diào)李先生協(xié)助測試乙商業(yè)銀行的計算機信息技術(shù)系統(tǒng)。

　　(5)A 會計師事務(wù)所與乙商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作;由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，A 會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作，最后由信貸部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。

　　(6)乙銀行2013年3月提交的納稅申報表未獲得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，A會計師事務(wù)所在乙銀行管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任的前提下接受了代編納稅申報表的業(yè)務(wù)委托。

　　要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述各種情形是否對獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

　　【正確答案】：(1)對獨立性產(chǎn)生不利影響。A會計師事務(wù)所與乙商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)對獨立性產(chǎn)生不利影響。甲注冊會計師持有乙商業(yè)銀行的股票，甲注冊會計師與乙商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(3)對獨立性產(chǎn)生不利影響。甲注冊會計師是審計項目合伙人，其妹妹與甲注冊會計師是其他近親屬關(guān)系，并且所從事的特定工作對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接影響，甲注冊會計師未予回避，對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(4)對獨立性產(chǎn)生不利影響。A會計師事務(wù)所正在審計乙商業(yè)銀行2012年度的財務(wù)報表，同時A會計師事務(wù)所聘請曾參與乙商業(yè)銀行計算機信息技術(shù)系統(tǒng)設(shè)計的李先生協(xié)助該事務(wù)所測試信息技術(shù)系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝诵畔⒓夹g(shù)系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生了自我評價不利影響，對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(5)對獨立性產(chǎn)生不利影響。乙銀行為A會計師事務(wù)所介紹業(yè)務(wù)，并且收費由雙方各按50%比例分配，因此雙方之間存在商業(yè)關(guān)系及經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(6)不對獨立性產(chǎn)生不利影響。由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　3、A公司(上市公司)是坐落于黑龍江省的國內(nèi)大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，公司采用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，從事特色農(nóng)產(chǎn)品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產(chǎn)品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產(chǎn)總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產(chǎn)總額的50%。

　　資料一：ABC會計師事務(wù)所編制的存貨監(jiān)盤計劃如下：

　　(1)存貨監(jiān)盤目標(biāo)：檢查A公司2012年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。

　　(2)鮮食粘玉米賬面記錄有1 500萬棒，由于甲公司具有大型冷藏庫，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會計師事務(wù)所對這部分存貨擬實施程序是：檢查種植、收獲、銷售、結(jié)存及委托代管記錄。

　　(3)對桶裝葡萄酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

　　(4)對于存放在收割后農(nóng)田中的青貯飼料，采用向看管員詢問、檢查賬面記錄的方式。青貯飼料單位價值小，但數(shù)量多，分散在幾塊大面積的農(nóng)田中。

　　(5)對于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲玉米粒，注冊會計師采用親自盤點袋裝玉米的袋數(shù)，并且抽樣測算出每袋的重量，以此測算玉米粒的總體公斤數(shù)。

　　資料二：ABC會計師事務(wù)所計劃于2013年1月15日實施存貨監(jiān)盤工作，但2013年1月14日黑龍江省開始普降大雪，存放玉米棒的簡易棚房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導(dǎo)致注冊會計師無法在預(yù)定日期實施。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一中的各事項，分別指出注冊會計師存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明改進(jìn)建議。

　　(2)針對資料二中注冊會計師無法在預(yù)定日期完成存貨監(jiān)盤，并考慮存貨監(jiān)盤日期不是資產(chǎn)負(fù)債表日這一情況，指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施。

　　【正確答案】： (1)監(jiān)盤計劃(1)存在缺陷。

　　建議：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)應(yīng)該是獲取A公司2012年12月31日有關(guān)存貨的存在和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬A公司，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。

　　監(jiān)盤計劃(2)存在缺陷。

　　建議：注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人甲公司函證存貨的數(shù)量和狀況;或者實施或安排其他注冊會計師實施對該類進(jìn)行存貨監(jiān)盤(如可行);或者獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證該類存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告;或者檢查甲公司持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單。

　　監(jiān)盤計劃(3)存在缺陷。

　　建議：對于桶裝葡萄酒實施監(jiān)盤程序時，應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單表加以確定;使用浸蘸、測試棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用老師的工作。

　　監(jiān)盤計劃(4)存在缺陷。

　　建議：通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。

　　監(jiān)盤計劃(5)存在缺陷。

　　建議：注冊會計師還應(yīng)當(dāng)抽查麻袋內(nèi)玉米的質(zhì)量、品級，并且利用專業(yè)工具抽查麻袋內(nèi)是否摻雜其他雜質(zhì)(如大量摻雜沙土)。

　　(2)如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

　　如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

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　　4、A 注冊會計師對甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司的相關(guān)資料如下：

　　甲公司是一家銷售家用電器的商業(yè)企業(yè)，其商品除直接向終端客戶銷售外，還向經(jīng)銷商銷售。其中向終端客戶的銷售均為現(xiàn)銷，而向經(jīng)銷商銷售則采用授信的方式予以賒銷，并按合同的約定的日期收回款項。

　　由于2012 年的銷售形勢不太樂觀，甲公司在2012 年放寬了授信額度來增加銷售收入，同時還延長了收款的時間。

　　2012 年，甲公司的銷售收入為1 億元人民幣，比2011 年增長了25%(董事會制定的當(dāng)

　　年預(yù)算目標(biāo)是增長24%)，應(yīng)收賬款賬面余額為4000萬元(2011 年為3000 萬元);甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的賬面余額200 萬元(2011 年為210 萬元)。

　　假定甲公司2012 年的稅后利潤為3000萬元，總體重要性水平為稅后利潤的10%，即300

　　萬元。

　　假定甲公司計算機化的內(nèi)部控制預(yù)期是有效的，注冊會計師對甲公司的審計采用了綜合性的審計方法。

　　假定你是A注冊會計師，請根據(jù)上述資料，回答以下問題：

　　(1)對此項審計業(yè)務(wù)，你認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款賬戶哪些認(rèn)定會存在著重大錯報風(fēng)險?

　　(2)你認(rèn)為甲公司的哪些認(rèn)定會存在著特別風(fēng)險?并簡要說明理由。

　　(3)對要求(2)的所涉及的特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)設(shè)計怎樣的進(jìn)一步的審計程序?

　　(4)如何設(shè)計應(yīng)收賬款函證的程序?對沒有回函的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行替代審計程序?沒有進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款，是否就沒有驗證其存在的必要了?

　　【正確答案】：(1)根據(jù)資料，可以看出，營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定、準(zhǔn)確性認(rèn)定以及應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。

　　(2)根據(jù)資料，可以看出，甲公司的營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定以及應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定可能存在著特別風(fēng)險。因為，2012年的應(yīng)收賬款得到了大幅度的提高，但相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備卻有所減少，而利潤指標(biāo)又恰好完成(此時就可能虛增銷售收入)，由于提高了授信額度，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為壞賬準(zhǔn)備可能存在著被人為低估的可能性，從而導(dǎo)致甲公司的應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)偡矫婵赡艽嬖谥貏e風(fēng)險。

　　(3)針對應(yīng)收賬款計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層為了應(yīng)對應(yīng)收賬款賬齡變長及由此帶來的壞賬增加的風(fēng)險所采用的措施。鑒于特別風(fēng)險，直接對年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額實施細(xì)節(jié)測試。

　　針對營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的特別風(fēng)險，可以實施下列應(yīng)對程序：

　　針對收入項目，采用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序;向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議;向被審計單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的這些交易相關(guān)的異常條款或條件等。

　　(4)對應(yīng)收賬款函證，應(yīng)當(dāng)針對金額較大或認(rèn)為有重大錯報的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　對于沒有回函的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)再次發(fā)函，或者采用查看期后收款、銷售發(fā)票以及發(fā)運憑證和出庫單等替代審計程序，查驗應(yīng)收賬款是否存在。

　　對于沒有函證的應(yīng)收賬款，也需要實施替代審計程序驗證應(yīng)收賬款是否存在。

　　5、ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模與其常年審計客戶乙公司相類似，ABC會計師事務(wù)所在制定總計審計策略和具體審計計劃時，作出下列判斷：

　　(1)由于甲公司與常年審計客戶乙公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與乙公司相同。

　　(2)制定完成審計計劃后，應(yīng)按照計劃執(zhí)行審計程序，不能夠改變計劃。

　　(3) 因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。

　　(4)因甲公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進(jìn)行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。

　　(5)注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

　　(6)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)的控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。

　　要求：請簡要回答上述事項是否存在不當(dāng)之處，如存在請簡要說明理由。

　　【正確答案】：第(1)項存在不當(dāng)之處。重要性的確定是根據(jù)具體壞境作出的，不能僅根據(jù)兩個公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，而使用相同的重要性水平。

　　第(2)項存在不當(dāng)之處。計劃審計工作不是孤立的階段，而是一個持續(xù)不斷修正的過程，貫穿于審計業(yè)務(wù)的始終。

　　第(3)項無不當(dāng)之處。

　　第(4)項存在不當(dāng)之處。除非監(jiān)盤程序不可行的，否則注冊會計師應(yīng)對存貨實施監(jiān)盤程序。注冊會計師不能由于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。

　　第(5)項無不當(dāng)之處。

　　第(6)項存在不當(dāng)之處。對于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已得到執(zhí)行。

　　6、A注冊會計師是甲公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師決定針對應(yīng)收賬款項目的計價和分?jǐn)偰繕?biāo)實施傳統(tǒng)變量抽樣，以確定財務(wù)報表上列示的應(yīng)收賬款是否存在高估或低估。A注冊會計師確定的應(yīng)收賬款項目的可容忍誤差為21000元。由于預(yù)計只存在少量差異，確定的預(yù)計總體錯匯報為0。其他相關(guān)情況如下：

　　(1)A注冊會計師將甲公司2012年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)表中列示的全部應(yīng)收賬款定義為抽樣總體，而將明細(xì)表中涉及的每個客戶定義為抽樣單元。

　　(2)在確定樣本規(guī)模時，為在確保審計效果的前提下提高審計的效率，同時考慮到風(fēng)險后果的嚴(yán)重性，A注冊會計師確定的誤受風(fēng)險為5%，誤拒風(fēng)險為10%。

　　(3)為實現(xiàn)計價和分?jǐn)偰繕?biāo)，A注冊會計師計劃對抽取的抽樣單元實施積極方式的函證程序，并針對無法收到回函等特殊情況計劃了替代審計程序。

　　(4)對樣本實施審計程序后，確認(rèn)的樣本審定金額與樣本的賬面金額非常接近。A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為在推斷總體錯報點估計值時采用差額估計抽樣和比率估計抽樣更為適宜。

　　(5)A注冊會計師為計算總體錯報上限，認(rèn)為應(yīng)根據(jù)總體規(guī)模、樣本規(guī)模、樣本標(biāo)準(zhǔn)差和可接受的誤拒風(fēng)險系數(shù)計算抽樣風(fēng)險允許限度。

　　要求：單獨考慮上述每一種情況，請指出A注冊會計師的決策和做法是否恰當(dāng)。如果認(rèn)為不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

　　【正確答案】：(1)不恰當(dāng)。與計價和分?jǐn)偰繕?biāo)相關(guān)的審計程序是針對單筆應(yīng)收賬款實施的，應(yīng)將明細(xì)表中列示的每一筆應(yīng)收賬款定義為抽樣單元。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(誤受風(fēng)險影響審計效果，誤拒風(fēng)險影響審計效率，因此誤受風(fēng)險的后果更為嚴(yán)重，故可接受的誤受風(fēng)險水平應(yīng)低于誤拒風(fēng)險水平。)

　　(3)不恰當(dāng)。僅實施函證程序無法證實應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。A注冊會計師應(yīng)同時實施分析應(yīng)收賬款賬齡、檢查壞賬準(zhǔn)備計提等必要審計程序。

　　(4)不恰當(dāng)。使用統(tǒng)計抽樣時，如果預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣。

　　(5)不恰當(dāng)。在計算抽樣風(fēng)險允許限度時，需要利用可接受的誤受風(fēng)險系數(shù)，與可接受的誤拒風(fēng)險系數(shù)不相關(guān)。

　　Answer:

　　(1) is inappropriate. The audit procedures related to the target of valuation and allocation is performed for every single account receivable transaction; it is required to define every single account receivable transaction as sampling unit on the transaction lists.

　　(2) is appropriate. The acceptance risk has adverse impact on the effectiveness of audit; rejection risk has adverse impact on the efficiency of audit. Therefore, the outcome of acceptance risk is more serious, thus the acceptable level of rejection risk should be lower than that of the level of acceptance risk.

　　(3) inappropriate. The valuation and allocation of account receivable cannot be confirmed if only carrying out confirmation procedures. A CPA should carry out the analysis of accounts receivable check bad debt provisions, and other necessary audit procedures at the same time

　　(4) inappropriate. If only small differences are found in audit sampling, then the ratio estimation sampling and difference estimation sampling should not be used.

　　(5) inappropriate. The coefficient of acceptable acceptance risk should be used in the calculation of the limits of sampling risk, which is not related to the coefficient of acceptable rejection risk.

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