2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試總復(fù)習(xí)：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

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　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試《稅法》篇

　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　2009年4月起，海關(guān)專用繳款書改為“先比對(duì)、后抵扣”。

　　(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　◆農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)而且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所包括的具體品目按照1995年6月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》執(zhí)行。

　　◆買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　◆涉及煙葉的收購，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×(1+10%)(多出的10%是納稅人支付給煙農(nóng)的價(jià)外補(bǔ)貼，不管實(shí)際支付金額，按煙葉收購價(jià)款10%計(jì)入收購金額)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率

　　(4)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

　　(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　◆所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　◆所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　◆所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　◆所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

　　◆所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。也就是說，購進(jìn)貨物用于發(fā)給職工，或者企業(yè)交際應(yīng)酬，相當(dāng)于最終消費(fèi)，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、诜钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　?、車鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　⑤前述4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，為期末留抵?jǐn)?shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

　　(1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的當(dāng)期：是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，也就是說發(fā)生納稅義務(wù)，納稅人就應(yīng)該確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

　　(2)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的當(dāng)期，規(guī)定如下：

　　①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證;并應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、谠鲋刀愐话慵{稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　③實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。

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