2013年注冊會計師綜合階段考試總復(fù)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)

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　　2013注冊會計師綜合階段考試總復(fù)習(xí)――會計篇

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　一、概念

　　可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有類似之處，但也有不同。

　　(一)初始計量

　　1.初始計量的原則

　　(1)按公允價值和交易費用之和計量;

　　(2)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，或已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　2.會計分錄

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)為債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本(面值)

　　――利息調(diào)整(也可能在貸方)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)為股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本(初始投資成本)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　對于持有期間被投資單位宣告發(fā)放的股利或應(yīng)收的被投資單位的利息計入投資收益

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的會計分錄：

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　或可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計利息(到期一次付息債券)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整

　　(也可能在借方，可以通過借貸方的差額倒擠計算)

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)為股票投資：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　(三)后續(xù)計量

　　公允價值下降時，作相反的分錄。

　　可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量 ，公允價值的變動計入所有者權(quán)益(不包括公允價值的非暫時性下跌)。

　　公允價值上升：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：資本公積――其他資本公積

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