2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

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　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試總復(fù)習(xí)――會(huì)計(jì)篇

　　一、概述

　　某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、會(huì)計(jì)處理

　　(一)初始計(jì)量

　　1、初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　3、相關(guān)分錄

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本(公允價(jià)值)

　　應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 (買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　投資收益 (交易費(fèi)用)

　　貸：銀行存款等

　　(二)后續(xù)計(jì)量

　　1、在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借(貸)：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸(借)：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　(三)處置

　　處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　借：銀行存款

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

　　――公允價(jià)值變動(dòng)

　　投資收益

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