2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷》B模擬試題（五）

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷B》

　　資料(八)：

　　康遠(yuǎn)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王高明意見：

　　1.財(cái)務(wù)總監(jiān)向王高明詢問，如何對(duì)康明房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的土地增值稅做出合理的納稅籌劃。

　　2.康明房地產(chǎn)開發(fā)公司，在進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)時(shí)，由于自有資金不足，向另外一家企業(yè)借款1000萬，現(xiàn)該開發(fā)項(xiàng)目完成竣工驗(yàn)收，且已全部銷售，該借款利息支出在土地增值稅清算時(shí)如何扣除?

　　3.康遠(yuǎn)公司2012年末收到當(dāng)?shù)刎?cái)政局撥付的1000萬元的政府補(bǔ)助，用以購(gòu)買飼料加工生產(chǎn)設(shè)備。財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問，該筆政府補(bǔ)助是否應(yīng)繳納所得說，政府補(bǔ)助購(gòu)買設(shè)備后，又會(huì)對(duì)所得稅額產(chǎn)生哪些影響?

　　4.2012年年初，由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了更加便宜的家禽飼料，康遠(yuǎn)公司相關(guān)產(chǎn)品的銷售額大幅度下降。家禽飼料業(yè)務(wù)由康明公司下設(shè)的一個(gè)分廠專門生產(chǎn)和銷售(不通過康遠(yuǎn)農(nóng)品銷售有限公司集中銷售)，該分廠在經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及考核方面都相對(duì)獨(dú)立。該分廠為生產(chǎn)家禽飼料業(yè)務(wù)購(gòu)入了2臺(tái)專用設(shè)備，每臺(tái)專用設(shè)備都無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望王高明就康遠(yuǎn)公司應(yīng)如何考慮對(duì)該分廠計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出分析意見。

　　5.康遠(yuǎn)公司為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)壓力，將本公司的產(chǎn)品委托本公司外的其他銷售公司進(jìn)行銷售，并按照銷售金額，向其支付手續(xù)費(fèi)。銷售不出去的貨物，由康遠(yuǎn)公司自行取回。財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問，委托代銷的業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　6.康遠(yuǎn)公司本期將下屬一家子公司康遠(yuǎn)農(nóng)業(yè)服務(wù)公司全部出售轉(zhuǎn)讓，財(cái)務(wù)總監(jiān)詢問，減少該子公司的合并處理。

　　7.財(cái)務(wù)總監(jiān)希望王高明就康遠(yuǎn)公司應(yīng)如何選擇固定資產(chǎn)的折舊政策，以及折舊政策對(duì)所得稅的影響提出分析意見。

　　資料(九)：

　　康遠(yuǎn)公司為增值稅一般納稅人。康遠(yuǎn)公司及其子公司均不位于營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)。

　　要求

　　9.根據(jù)資料(八)，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，代王高明逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　【正確答案】

　　(1)事項(xiàng)一：可以利用以下幾種方式合理規(guī)劃土地增值稅：

　　①加計(jì)扣除規(guī)定：根據(jù)土地增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人,在計(jì)算增值額時(shí),除可扣除有關(guān)成本費(fèi)用外,還可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計(jì)20%的扣除。

　　②適用稅收優(yōu)惠：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額(包括20%加計(jì)扣除部分)20%的，免征土地增值稅。因此要對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目合理定價(jià)，通過適當(dāng)減少銷售收入或增加可扣除項(xiàng)目金額使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。

　?、圻x擇適當(dāng)?shù)拈_發(fā)方式，合理選擇合作建房或者代建房的方式。對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖取得了一定收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。

　?、芎侠砝梅康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用規(guī)定中的利息支出確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

　?、菰O(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司：若將自身的銷售部門分離出來，設(shè)立獨(dú)立核算的房地產(chǎn)銷售子公司，先將房地產(chǎn)銷售給子公司，子公司再將其對(duì)外銷售，在向子公司銷售房地產(chǎn)的時(shí)候可以將增值率控制在20%以內(nèi)，這樣這個(gè)環(huán)節(jié)就可以免征土地增值稅，而只就對(duì)外銷售征收土地增值稅，且扣除金額增加。

　　(2)事項(xiàng)二：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2010]220號(hào))規(guī)定：

　?、儇?cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)區(qū)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。即：可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)。

　?、诜膊荒馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。即：可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%以內(nèi)。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照上述方法扣除。

　　③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述兩條辦法。

　　④土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。

　　因此，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)以外的單位借款利息，由于無法取得金融機(jī)構(gòu)證明，所以利息支出和其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

　　(3)事項(xiàng)三：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　?、倨髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　?、谪?cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(4)事項(xiàng)四：康遠(yuǎn)公司生產(chǎn)家禽飼料的分廠在生產(chǎn)、銷售、管理和考核方面都能相對(duì)獨(dú)立，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)，因此應(yīng)將分廠的2臺(tái)專用設(shè)備以及其他相關(guān)資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組。對(duì)資產(chǎn)組的減值測(cè)試，需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和其賬面價(jià)值，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。

　　在確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定。如果可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

　　已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)組減值金額，應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值;然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　(5)事項(xiàng)五：采用支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　(6)事項(xiàng)六：本期減少子公司的期末財(cái)務(wù)報(bào)表合并處理

　?、倬幹坪喜①Y產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不需要對(duì)已出售的子公司進(jìn)行合并處理。

　?、诰幹坪喜⒗麧?rùn)表時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

　　③編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　(7)事項(xiàng)七：固定資產(chǎn)常用的折舊方法有：①年限平均法。②雙倍余額遞減法。③年數(shù)總和法。④工作量法。

　　不論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額相同。因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但具體到各個(gè)年份來看，由于采用了加速折舊法，使企業(yè)的應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多而后期計(jì)提較少，從而使企業(yè)利潤(rùn)總額前期相對(duì)較少而后期相對(duì)較多，最終使得企業(yè)前期應(yīng)繳所得稅額較少而后期較多，可以達(dá)到為企業(yè)前期抵稅的效果。在實(shí)際工作中，由于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用才允許稅前扣除，企業(yè)如果雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊，企業(yè)則需要進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇合理有效的折舊方法，合理確定折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值，符合稅法的要求，同時(shí)也能達(dá)到為企業(yè)抵稅的目的。

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