2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷》B模擬試題（四）

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷B》

　　資料(六)：

　　康遠(yuǎn)下屬子公司康遠(yuǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司發(fā)生四宗房產(chǎn)土地交易如下：

　　A塊土地：通過(guò)土地拍賣(mài)獲得，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格2000萬(wàn)元，用于自行建造辦公樓，辦公樓建設(shè)成本為500萬(wàn)元，年底竣工。

　　B塊土地：通過(guò)土地拍賣(mài)取得，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格1億元，稅費(fèi)100萬(wàn)元，產(chǎn)權(quán)70年，主要用于房地產(chǎn)住宅項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，建設(shè)商品房出售，現(xiàn)已開(kāi)工建設(shè)中。

　　C土地及房產(chǎn)：購(gòu)入獨(dú)棟辦公樓自用，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格及稅費(fèi)合計(jì)5000萬(wàn)元，產(chǎn)權(quán)50年，由于缺少土地和房屋的公允價(jià)值的資料，無(wú)法將購(gòu)買(mǎi)成本在土地和房屋之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　D塊土地：通過(guò)土地拍賣(mài)取得，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格4000萬(wàn)元，原打算用作寫(xiě)字樓項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，但是由于缺少項(xiàng)目資金，準(zhǔn)備持有至該塊土地升值后，再行出售。

　　資料(七)：

　　審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人王高明在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　1.項(xiàng)目組成員在貨幣資金的底稿中，將其中一家工商銀行XX支行的對(duì)賬單金額200002元與銀行存款余額調(diào)節(jié)表賬面余額200004元進(jìn)行核對(duì)后，得出結(jié)論：差異2元，金額較小，不再檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　2.在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中，項(xiàng)目組成員擬信賴康遠(yuǎn)公司針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的控制，并且考慮康遠(yuǎn)公司針對(duì)舞弊的控制在本年度沒(méi)有發(fā)生變化，因此決定使用2011年度的控制測(cè)試結(jié)果。

　　3.審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，有三封重要函證未收回，項(xiàng)目組重新替換了三個(gè)函證樣本并收到函證，回函金額與賬面金額一致，不再執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　4.審計(jì)項(xiàng)目組準(zhǔn)備對(duì)康遠(yuǎn)公司的期末存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，審計(jì)項(xiàng)目組基于審計(jì)效率的考慮，不打算參加遠(yuǎn)郊一個(gè)倉(cāng)庫(kù)的監(jiān)盤(pán)，因?yàn)楦鶕?jù)客戶介紹，該倉(cāng)庫(kù)主要是一些過(guò)時(shí)和陳舊的存貨，并且金額不大。

　　要求

　　7.針對(duì)資料(六)，分析說(shuō)明康遠(yuǎn)房地產(chǎn)公司對(duì)四塊土地的會(huì)計(jì)處理(無(wú)需列示會(huì)計(jì)分錄)。

　　8.根據(jù)資料(七)，王高明在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)該提出哪些意見(jiàn)和建議。

　　【正確答案】

　　7.針對(duì)資料(六)

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　(1)A土地：土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。

　　(2)B土地：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

　　(3)C土地：企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法(例如，公允價(jià)值相對(duì)比例)在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)D土地：企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　8.根據(jù)資料(七)

　　(1)事項(xiàng)一：差異金額2元可能是由很多調(diào)節(jié)項(xiàng)組成的，屬于差異合計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)檢查銀行余額調(diào)節(jié)表，并對(duì)各調(diào)節(jié)項(xiàng)作出分析，確定各調(diào)節(jié)項(xiàng)的構(gòu)成及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　　(2)事項(xiàng)二：鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類(lèi)控制。

　　(3)事項(xiàng)三：通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，也不可能取得所有應(yīng)收賬款的回函，對(duì)于未回函的和未函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代性程序，抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及期后收款的回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。因此不能采用重新替換函證樣本方式來(lái)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(4)事項(xiàng)四：存貨監(jiān)盤(pán)的目的就是對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，不僅要關(guān)注存貨的數(shù)量，更要關(guān)注存貨的狀態(tài)。需要識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合階段考情解析