2013注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試卷》A模擬試題答案（1）

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2013年注冊會計師考試綜合階段考情解析

　　1.根據(jù)資料(一)，簡要分析華康公司面臨的主要經營風險。

　　【答案】

　　可能產生風險的事項如下：

　　(1)行業(yè)發(fā)展的風險：華康公司的職能手機業(yè)務所處的行業(yè)競爭激烈，企業(yè)之間頻繁進行價格戰(zhàn)獲得競爭優(yōu)勢。

　　(2)開發(fā)新產品的風險：公司開發(fā)新型高端產品，需要關注產品開發(fā)失敗以及產品責任增加產生的風險。

　　(3)業(yè)務擴張：在激烈的市場競爭中，公司仍然大舉進行業(yè)務擴展，發(fā)展新市場，甚至謀求海外業(yè)務的發(fā)展，可能對市場需求的估計不準確。

　　(4)監(jiān)管要求：監(jiān)管部門出臺了新的監(jiān)管要求，公司的相關產品需要符合相關監(jiān)管規(guī)定，可能導致法律責任增加。

　　(5)本期及未來的融資條件。本期公司進行了大規(guī)模融資，資產負債率上升，未來可能無法滿足融資條件而失去融資機會。

　　(6)信息技術的運用：公司引入新系統(tǒng)，新系統(tǒng)的運營中會出現(xiàn)與業(yè)務、財務系統(tǒng)難以磨合。

　　(7)實施新的戰(zhàn)略：公司將主要業(yè)務增長點進行了調整。由傳統(tǒng)的電子科技行業(yè)進入了超市百貨經營，新戰(zhàn)略的實施效果和對公司現(xiàn)狀的影響具有不確定性。

　　2.根據(jù)資料(一)和資料(二)，識別華康公司2012年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險，并針對所識別的財務報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施。

　　【答案】

　　(1)財務報表層次的重大錯報風險主要有：

　　①更激烈的行業(yè)競爭和更嚴厲的監(jiān)管環(huán)境。

　?、谛孪到y(tǒng)的使用，新使用的制造資源計劃系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的對接中，需要關注相關風險。

　?、蹣I(yè)務擴張和新戰(zhàn)略實施的風險。

　?、艹掷m(xù)經營能力的風險，華康生活電器公司出現(xiàn)了嚴重虧損，宣布解散。需要對公司的持續(xù)經營能力予以關注。

　　(2)針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：①向項目組強調在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。②分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用老師的工作。③提供更多的督導。 ④在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。

　　3.根據(jù)資料(一)和資料(二)，識別華康公司2012年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性審計程序。

　　【答案】

　　(1)營業(yè)收入的發(fā)生和應收賬款的存在認定：產品市場競爭激烈，但是公司的收入不降反升(上升比例=23156-22176/22176=4.42%)。

　　(2)營業(yè)收入、營業(yè)成本的截止認定、存貨的完整性：由于公司與運營商合作，采用客戶購入產品使用一段時間后再付款，有可能在客戶并未確認付款的情形下提前確認收入和結轉成本;

　　(3)預計負債的完整性認定：公司由于手機釣魚軟件已被消費者起訴，可能產生預計負債計提不足的風險。

　　(4)存貨的計價和分攤、資產減值損失的完整性認定：由于公司屬于高科技產品行業(yè)，產品更新?lián)Q代頻繁，舊產品淘汰率較高，存貨存在減值風險，但利潤表中資產減值損失在2012年度沒有發(fā)生額，存在未計提減值的風險。

     （5）

　　4.如果注冊會計師對華康公司的持續(xù)經營能力產生重大疑慮, 應當實施哪些追加的審計程序?

　　【答案】

　　(1)如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經營能力作出評估，提請其進行評估;

　　(2)評價管理層與持續(xù)經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行;

　　(3)如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持;

　　(4)考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;

　　(5)要求管理層和治理層(如適用)提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。

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