2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》易錯(cuò)點(diǎn)：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅

       課程推薦：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo) 無(wú)憂通關(guān)

　　一、企業(yè)所得稅

　　當(dāng)然就是對(duì)企業(yè)征稅，但不是對(duì)所有企業(yè)都征稅，比如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)就征收個(gè)人所得稅。企業(yè)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人， 這個(gè)區(qū)分其實(shí)不太重要，重要的倒是稅率的適用問(wèn)題，25%和實(shí)際10%的區(qū)分和居民非居民的區(qū)分略有差別。

　　企業(yè)所得稅一章從歷年考題來(lái)看，哪些收入要確認(rèn)、費(fèi)用扣除限制和彌補(bǔ)虧損是主觀題考點(diǎn)，其余多為客觀題考點(diǎn)，由于主觀題分值很高，所以其實(shí)客觀題就沒(méi)有太多分值了，也就是說(shuō)企業(yè)所得稅的學(xué)習(xí)主要精力要放在哪些收入要確認(rèn)、扣除限制和彌補(bǔ)虧損上?？鄢裁?就是成本費(fèi)用稅金損失。費(fèi)用就是指“三費(fèi)”：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，需要記住的主要是財(cái)務(wù)費(fèi)用，因?yàn)殇N(xiāo)售費(fèi)用容易區(qū)分，而管理費(fèi)用中主要注意的是四種稅金即“房車(chē)地印”;關(guān)于損失，也要說(shuō)明一下：企業(yè)所得稅稅前可以扣除的損失是凈損失，該損失如果后來(lái)又收回，還應(yīng)計(jì)入收入(否則的話，企業(yè)不是可以借此操縱報(bào)表了嗎)。

　　各項(xiàng)扣除的限額一定要爛熟于心，不僅是數(shù)字本身，更重要的是對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的計(jì)算基礎(chǔ)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的千分之五，那么這個(gè)“銷(xiāo)售收入”就比千分之五還重要，考試是主觀題你要去找銷(xiāo)售收入是多少。此處不一一列舉了，這些內(nèi)容是必須要掌握的，自己總結(jié)為好。企業(yè)所得稅另一個(gè)一定會(huì)出的就是補(bǔ)虧?！爸鹉陱浹a(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過(guò)5年”這一規(guī)定要通過(guò)具體例題來(lái)理解更好，并注意企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。

　　總之，企業(yè)所得稅當(dāng)然是稅法的重點(diǎn)，但考試時(shí)實(shí)際出題時(shí)卻非常有側(cè)重，大家在復(fù)習(xí)時(shí)可以注意一下。

　　二、個(gè)人所得稅

　     重點(diǎn)記憶以下內(nèi)容即可：

　　1. 勞務(wù)報(bào)酬所得，同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次;財(cái)產(chǎn)租賃所得，一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次;

　　2. 稿酬所得則規(guī)定更為詳盡(注意要減征30%噢)：

　　同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅;

　　同一作品先在報(bào)刊上連載，后出版，視為兩次稿酬所得征稅;

　　同一作品連載取得收入以連載完畢后所有收入合并為一次納稅;

　　預(yù)付與分次支付，要合并為一次納稅;

　　添加印數(shù)而追加稿酬，要與以前取得收入合并為一次納稅。

　　總之，性質(zhì)上變?yōu)榱硪淮蔚?如再版、連載轉(zhuǎn)出版、出版轉(zhuǎn)連載)都要分為兩次納稅，實(shí)質(zhì)為一次的(如追加印數(shù)但版次未變、預(yù)付或分次支付稿酬)視為一次納稅;

　　3.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)要注意捐助對(duì)象以及準(zhǔn)許扣除比例，還要注意通過(guò)誰(shuí)捐贈(zèng)，這些條件缺一不可，必須注意措辭，客觀題常以此為考點(diǎn);

　　4.工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)自2011年9月1日后改為3500，但涉及的境外人士多扣除的由2800變?yōu)?300，即保持境外人士生計(jì)費(fèi)扣除仍未4800元;其它涉及到超額累進(jìn)的也都是每月3500，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。除此之外的，統(tǒng)一扣除為20%但不低于800元;

　　5.勞務(wù)報(bào)酬單次畸高的收入有加成征收。

　　6.對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的承包，自己是老板，所以按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收(從個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè));不用有所有權(quán)或者純粹打工，就是工資薪金的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　7.利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得無(wú)扣除;此部分沒(méi)什么可說(shuō)的，?？嫉氖枪上⒓t利所得的實(shí)物形式，比如企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)等。

　　8.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣(mài)，按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅;個(gè)人拍賣(mài)除文字作品手稿原件或復(fù)印件以外的其他財(cái)產(chǎn)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　9.個(gè)人出租住房(非商業(yè)用房)減按10%，鏈接：營(yíng)業(yè)稅是3%減半征收，房產(chǎn)稅是4%征收。

　　10. 稅收優(yōu)惠部分一些內(nèi)容要注意在主觀題中出現(xiàn)，當(dāng)然，這些規(guī)定很細(xì)碎，主要還是考查客觀題的。稅法中凡是涉及到稅收優(yōu)惠的，都要注意措辭要嚴(yán)謹(jǐn)，否則會(huì)出錯(cuò)。

　　三、征管法、稅務(wù)行政法制、稅務(wù)代理與籌劃

　　1.變更稅務(wù)登記先工商后稅務(wù);注銷(xiāo)時(shí)先稅務(wù)后工商。

　　2.滯納金從滯納稅款之日起計(jì)算，日加萬(wàn)分之五。稅務(wù)行政處罰主體是縣級(jí)以上稅務(wù)局

　　3.注意，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的“征稅行為”不服的，必須先申請(qǐng)行政復(fù)議，再申請(qǐng)行政訴訟，也就是說(shuō)行政復(fù)議是前置程序。征稅行為包括的范圍要了解一下，此考點(diǎn)很常見(jiàn)。

　　4.稅務(wù)籌劃的方法要了解一下，和前面實(shí)體法結(jié)合看，輕一上有相關(guān)題。

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》易錯(cuò)點(diǎn)：增值稅